Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2005r. podatnik zakończył oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. W tym samym roku dokonał zakupu gruntu rolnego o powierzchni 10.600 m2. Grunt ten leży na terenie gminy nie posiadającej aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ostatnim zatwierdzonym planem (z roku 1994) zakupiona działka leży na terenie przeznaczonym pod ogrodnictwo z prawem zabudowy obiektami mieszkalnymi. Na zakupionej działce podatnik zamierza wybudować obiekt mieszkalny (na obszarze 600 m2 ) a pozostałą powierzchnie przeznaczyć pod ogrodnictwo. Zgodnie ze stanem faktycznym, w akcie notarialnym zamieszczono łączną cenę działki w wysokości 30.000zł. Z informacji podanych przez podatnika na kwotę tę złożył się koszt części działki o pow. 10.000 m2 przeznaczonej pod ogrodnictwo w cenie 0,80 zł/m2 i o pow. 600m2 przeznaczonej pod budowę domu w cenie 36,40zł/m2 .

Zdaniem podatnika taki akt notarialny jest wystarczający do udokumentowania kwoty 22.000zł stanowiącej wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup gruntu przeznaczonego pod budowę domu mieszkalnego.

Stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U Nr 134 poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 tj. m.in. z tytułu wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę – do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jak wynika z powyższego, podatnik traci prawo do ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej po określonym w umowie o kredyt kontraktowy nie wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,

5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na inne niż ww. cele skutkuje utratą prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Reasumując wydatkowanie środków wycofanych z kasy mieszkaniowej na zakup działki rolnej skutkuje utratą prawa do ulgi podatkowej i obowiązkiem zwrotu dokonanych odliczeń.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny wynikający z zapytania oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.