Postanowienie

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Starostwa Powiatowego z dnia 16.03.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że:przedstawione we wniosku stanowisko:
� w sprawie wymienionej w punkcie 1 - nie jest prawidłowe,
� w sprawie wymienionej w punkcie 2-jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny wynikający z wniosku:
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość:
1) doliczenia podatku od towarów i usług do rocznych opłat z tytułu wieczystego użytkowania, których wysokość ustalono przed 1 maja 2004 r. Zgodnie z prezentowanymi w prasie interpretacjami opłaty te zawierają już należny podatek, a możliwość doliczenia kwoty podatku do rocznej opłaty istnieje tylko w przypadku wcześniejszej zmiany wysokości tej opłaty w trybie art. 77 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity z 2004 r. Dz. U. Nr 261, póz. 2603 ze zm.). W ocenie Wnioskodawcy ww. stanowisko nie jest słuszne. Przyjęcie bowiem powołanej interpretacji za słuszną oznacza, że należny podatek potrącany byłby z należnej Skarbowi Państwa opłaty, co spowodowałoby obniżenie dochodów Skarbu Państwa z tytułu pobierania opłat za wieczyste użytkowanie,
2) opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat rocznych z tytułu wieczystego użytkowania wymagalnych przed 1 maja 2004 r. i nie uiszczonych przez użytkownika wieczystego w ustawowym terminie.
Zapytanie dotyczy:
1) czy należy doliczyć do rocznych opłat pobieranych z tytułu wieczystego użytkowania podatek od towarów i usług, w sytuacji gdy wysokość opłat ustalono przed 1 maja 2004 r., ale są wymagalne po tym terminie,
2) czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego wymagalne przed 1 maja 2004r. i nie uiszczone przez użytkowników wieczystych w ustawowym terminie ?.

Stanowisko wnioskodawcy:
W ocenie Wnioskodawcy podatek od towarów i usług:
1) winien być doliczony (dodany) do opłat za wieczyste użytkowanie gruntów Skarbu Państwa wymagalnych po 1 maja 2004 r. i uiszczonych przez użytkowników wieczystych w ustawowym terminie,
2) nie powinien być doliczany do opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego wymagalnych przed 1 maja 2004 r. i nie uiszczonych przez użytkownika wieczystego w ustawowym terminie.
Odnosząc się do pierwszego zagadnienia podniesionego we wniosku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie wyjaśnia, co następuje:Na mocy art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Z powołanego przepisu wynika, że jeżeli wysokość opłaty za użytkowanie wieczyste została ustalona przed 1 maja 2004 r., a termin jej płatności przypada w czasie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług, to w kwocie opłaty rocznej z tytułu wieczystego użytkowania zawarty jest podatek od towarów i usług.

Zasadność takiego stanowiska potwierdza również treść art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) w myśl którego cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług.
Powołana regulacja zawarta w ustawie o cenach jest bardzo istotna, albowiem oznacza, że wszędzie tam gdzie strony nie określiły wprost, czy umówiona cena jest kwotą brutto czy netto, przyjmuje się, iż jest to cena brutto, a zatem cena zawiera podatek od towarów i usług. Ustawa o cenach stanowi bowiem wprost, iż cena obejmuje należny podatek od towarów i usług. W tym miejscu należy podkreślić, iż strony w umowie mogą ustalić wyłączenie podatku od towarów i usług z określonej ceny poprzez zawarcie w umowie postanowienia, iż do ceny wynikającej z umowy doliczony zostanie podatek od towarów i usług. Jeżeli jednak tego nie uczynią, wówczas cena - na mocy art. 3 ust. 1 pkt 1 tej ustawy - obejmuje należność wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze treść wskazanych przepisów należy przyjąć, iż skoro opłata za wieczyste użytkowanie stanowi cenę za wykonaną usługę, to w cenie opłat płaconych przez użytkownika wieczystego - wymagalnych już pod rządami przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - uwzględniony jest należny podatek od towarów i usług.
Tym samym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu stanowisko zaprezentowane w złożonym wniosku, że Wnioskodawca ma prawo zwiększyć o należny podatek od towarów i usług wysokość opłat za wieczyste użytkowanie gruntów Skarbu Państwa, ustalonych przed 1 maja 2004 r., natomiast wymagalnych po tym terminie - należy uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do drugiego zagadnienia zawartego w złożonym wniosku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie wyjaśnia, co następuje:Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity z 2004 r. Dz. U. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Na podstawie art. 71 ust. 4 ww. ustawy opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dnia przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.
Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntów jest od 1 maja 2004 r. czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Tak więc przypadające do uiszczenia przez użytkowników wieczystych opłaty roczne należne do dnia 31 marca 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nawet wówczas gdy zostały uiszczone po dniu 1 maja 2004 r.).
Wskazać bowiem należy, że jeżeli na mocy art. 236 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm) oddanie gruntu Skarbu Państwa w użytkowanie wieczyste następuje na okres dziewięćdziesięciu dziewięciu lat oraz na podstawie art. 71 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami opłaty roczne wnosi się w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok, to świadczenie usług użytkowania wieczystego należy zakwalifikować jako świadczenie usług o charakterze ciągłym. Na mocy delegacji wynikającej z art. 19 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów w § 3a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stwierdził, że w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Wskazana regulacja zgodna była z postanowieniami art. 10 ust. 2 szóstej Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej (77/388/EEC). W zdaniu drugim tego przepisu postanowiono, że świadczenie usług, stanowiących podstawę do określonych obciążeń lub płatności, uważa się za zakończone w momencie upływu okresów, których takie obciążenia lub płatności dotyczą. Zgodnie ze zdaniem trzecim tego przepisu Państwa Członkowskie mogą w niektórych przypadkach postanowić, że dostawy towarów i świadczenie usług w sposób ciągły uznaje się za zakończone z upływem okresów nie dłuższych niż jeden rok.
Dlatego też pomimo, że § 3a rozporządzenia Ministra Finansów (który powołano w złożonym wniosku) został uchylony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. i nie obowiązuje od dnia 15 lutego 2005r. - wskazywał, że w odniesieniu do opłat rocznych z tytułu wieczystego użytkowania wymagalnych przed 1 maja 2004 r. oraz nie uiszczonych przez użytkowników wieczystych w ustawowym terminie obowiązek podatkowy powstał z tytułu tych opłat w dniu 31 marca 2004 r. Oznacza to, że skoro termin uregulowania przez użytkowników wieczystych rocznych opłat przypadał przed datą wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, to opłaty te - także ze względu na termin wskazany w przywołanym przepisie szóstej Dyrektywy - nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu należy zatem przyjąć, że zawarte we wniosku stanowisko Wnioskodawcy, że wymagane przed 1 maja 2004 r. opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego i nie uiszczone przez użytkownika wieczystego w ustawowym terminie nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług - uznać należy za prawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów j ej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej;
- w dacie wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym
.Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.