W odpowiedzi na zapytanie: „czy podlega opodatkowaniu dotacja przeznaczona na zakup koparki oraz czy przysługuje odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktury dot. zakupu tej koparki, zawarte w piśmie z dnia 06.12.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje że, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 wskazanej wyżej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 wskazanej wyżej ustawy. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego - powstanie zobowiązania podatkowego.

Według art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie dotyczy między innymi wydatków związanych z nabyciem towarów i usług o których mowa w art. 87 ust. 3 (środki trwałe), oraz nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów - o czym stanowi art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), określającym podstawę opodatkowania podatkiem VAT ustawodawca określił, iż jest nią kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem, w myśl cyt. przepisu, jest także otrzymana dotacja. Z powyższych regulacji wynika, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko dotacje, subwencje i inne podobne dopłaty, które związane są z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług.

Z treści pisma wynika iż Komunalny Zakład Budżetowy otrzymuje od jednostki samorządu terytorialnego dotację na zakup koparki, która będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności statutowej.

Zatem, jeżeli podatnik otrzymuje dotację przeznaczoną na dofinansowanie całej działalności, albo np. dotację na zakup środka trwałego - taka dotacja z jednej strony nie będzie obrotem w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast z drugiej strony fakt ten może wpływać na zasady rozliczania podatku naliczonego od zakupów związanych z całą działalnością podatnika.

W związku z tym, wskazuje się, iż w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje nabyte ze środków pochodzących z dotacji towary i usługi, do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którym takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Art. 90 ust. 2 podanej wyżej ustawy wskazuje, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 cytowanej ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo - o czym stanowi art. 90 ust. 3 cytowanej ustawy. Zasady obliczania proporcji reguluje art. 90 ust. 4 - 10 wskazanej wyżej ustawy. W świetle art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy, czyli tych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W kwestii stosowania przepisu zawartego w art. 90 ust. 7 ustawy o VAT tut. Organ podatkowy wyjaśnia, iż ma on zastosowanie wówczas, gdy podatnik jednocześnie dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić iż Zakład będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionej faktury dot. zakupu koparki sfinansowanej z otrzymanej dotacji, w takim zakresie, w jakim nabyte przez podatnika środki trwałe będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).