P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. –Ordynacja podatkowa (tekst jednolity : Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 23.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie, czy faktura VAT wystawiona 31.12.2004 roku z miesięcznym terminem płatności, niewykorzystana do rozliczeń roku podatkowego 2004, którą Podatnik opłacił ze środków kredytu z kasy mieszkaniowej uzyskanych na początku stycznia 2005 może być wykorzystana do rozliczenia wydatków na cele mieszkaniowe za rok podatkowy 2005.

s t w i e r d z a m , ż e :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik w 2004 roku wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, którymi w całości opłacił część inwestycji prowadzącej do adaptacji pomieszczenia strychowego na cele mieszkalne (wykonał kapitalny remont dachu wraz z jego rekonstrukcją). Na początku 2005 roku uzyskał z kasy mieszkaniowej środki pochodzące z kredytu, które wyda w 2005 roku na finalizację adaptacji .

W złożonym w dniu 23.02.2005r wniosku Podatnik prosi o udzielenie interpretacji:- czy faktura VAT wystawiona 31.12.2004 roku z miesięcznym terminem płatności niewykorzystana do rozliczeń w roku 2004, opłacona ze środków kredytu z kasy mieszkaniowej uzyskanych w 2005 roku może być wykorzystana w rozliczeniu wydatków na cele mieszkaniowe za 2005 rok ...

W ocenie wnioskodawcy otrzymana w 31.12.2004r faktura VAT fizycznie mogła być opłacona w 2005 roku ze środków, które miał do dyspozycji również w 2005 roku, w związku z tym może fakturę wykorzystać do rozliczenia wydatków na cele mieszkaniowe w okresie jej faktycznej zapłaty tj. w rozliczeniu roku podatkowego 2005.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:

W myśl postanowień art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2003 (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z póź. zm.) podatek dochodowy od osób na których ciążył nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art.27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 art. 27a, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów oraz ust. 2a w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych podstawa, o której mowa w ust. 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

W rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy ( Dz. U. Nr 156, poz.788) w ust. 4 pkt 3 „Wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego jako jedną z robót zaliczanych do remontu lub modernizacji budynku lub ich części wymieniono: „konstrukcję i pokrycie dachu”.

Stosownie do zapisu art. 27a ust. 6 ustawy wysokość wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, tj. m.in. na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, którymi są faktury wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od podatku albo dowody odprawy celnej.

Z powyższego przepisu wynika, że podatnik, aby mógł w roku podatkowym skorzystać z ww. odliczenia, musi – oprócz spełnienia innych warunków ( w tym m. in. posiadania tytułu prawnego ), przewidzianych w art. 27a ust. 2-17 cytowanej ustawy posiadać fakturę dokumentującą fakt poniesienia tego wydatku. Ustawodawca nie zastrzegł jednak w powyższych przepisach, aby faktura ta musiała być wystawiona w tym samym roku podatkowym, w którym wydatek został poniesiony. Nie zawsze bowiem – jak miało to miejsce w przedmiotowej sprawie – możliwym jest, aby zapłata za fakturę nastąpiła w dniu jej wystawienia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie nadmienia , iż źródło finansowania tych wydatków – z kredytu kasy mieszkaniowej – nie ma znaczenia z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.