POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku (Pana...) z 18.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej wydatkowania pieniędzy zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup mieszkania na rynku wtórnym

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Pismem złożonym dnia 18.03.2005r., uzupełnionym 05.04.2005r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kartuzach o pisemne wyjaśnienie, czy zakupienie mieszkania na rynku wtórnym za oszczędności zgromadzone na własne cele mieszkaniowe w kasie mieszkaniowej nie spowoduje utraty ulgi podatkowej z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że okres systematycznego oszczędzania wynosił 38 miesięcy i zakończył się 31.01.2005r. Wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej po zakończeniu umowy z bankiem chce Pan przeznaczyć na zakup mieszkania na rynku wtórnym. We wniosku wyrażono opinię, że zgromadzone pieniądze można przeznaczyć na wyżej wymieniony cel bez konieczności doliczenia do podatku należnego za 2005 rok kwot uprzednio odliczonych w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej.

Stosownie do treści art. 4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przed dniem 1 stycznia 2002 roku przepis art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązywał w następującym brzmieniu:

„Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.”

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, to zgodnie z zapisem art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. – do podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Z tego obowiązku jest jednak zwolniony, o ile wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostanie wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, co musi nastąpić do końca roku, w którym wycofano oszczędności.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.- jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (j.t. Dz. U. nr 98, poz. 1070 z późn. zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 i 2 tej ustawy, celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, tj.:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. Wyliczenie zawartych w tym artykule wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący (enumeratywny), a nie przykładowy. Przeznaczając wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej na powyższe cele, podatnik nie utraci prawa do wykorzystanej wcześniej ulgi i nie wystąpi obowiązek doliczenia do podatku wcześniej dokonanych odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Na podstawie w/w przepisów można stwierdzić, że przy rozliczeniu kwoty dokonanych odliczeń z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej mogą być uwzględnione wydatki na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym sfinansowane oszczędnościami z kasy mieszkaniowej (po upływie okresu oznaczonego w umowie). Art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie wyłącza bowiem zakupu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym z katalogu celów mieszkaniowych. Ważne natomiast, by zakupiony lokal stanowił odrębną nieruchomość, co zgodnie z przepisem art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (j.t. Dz.U. z 2000r. nr 80, poz. 903 z późn. zm.) musi być potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez starostę. Wydatkowanie wycofanej kwoty zgromadzonych oszczędności w kasie mieszkaniowej na powyższy cel, powinno nastąpić do końca roku podatkowego, w którym zostały te oszczędności wycofane, a więc do końca 2005r.

Przeznaczenie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej po zakończeniu umowy z bankiem na zakup mieszkania na rynku wtórnym nie spowoduje utraty ulgi podatkowej, gdyż znajduje się on w katalogu celów systematycznego oszczędzania.

Wobec powyższego przedstawione przez Pana stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.