Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 11 lipca 2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.”

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 11 lipca 2005 r. złożył Pan wniosek o udzielenie informacji z zakresu stosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zaoczne studia inżynierskie o kierunku informatyka.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. W celu dokształcenia i podwyższenia swoich kwalifikacji uczęszcza Pan na studia zaoczne o kierunku informatyka. Z nauką na wskazanym kierunku studiów jest związany obowiązek ponoszenia comiesięcznej opłaty na rzecz uczelni. Podkreślił Pan, że koszty te są ponoszone z dochodów uzyskiwanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Pana zdaniem, na poparcie którego przytoczył Pan wybór z orzecznictwa NSA, wydatki na zaoczne studia inżynierskie o kierunku informatyka mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, której przedmiotem jest doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) „kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...)." Powyższa zasada zezwala na uznanie za koszt uzyskania przychodów wszelkich poniesionych kosztów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, pod warunkiem, iż podatnik wykaże, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Wydatki na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe nie są ujęte w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w przepisach art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem dokonując oceny, czy wydatki na opłaty za studia mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, należy mieć na uwadze związek tych wydatków z przychodami z danego źródła przychodów. Jeżeli ponoszone wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych mają na celu osiągnięcie obecnie lub w przyszłości przychodów z działalności gospodarczej w wyniku korzystania z nabytych w ten sposób umiejętności, to wydatki na ten cel mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że ponosi Pan wydatki na dokształcanie i podnoszenie kwalifikacji poprzez studia zaoczne o kierunku informatyka, związanym z rodzajem wykonywanej działalności gospodarczej to jest doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

W świetle cytowanych wyżej przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wydatki te będą stanowić koszty uzyskania przychodów.