Stan faktyczny w sprawie.

Podatniczka od 1998r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fryzjerskich dla mężczyzn i chłopców – zlecenia telefoniczne u zleceniodawcy na terenie całej Polski.

Z uwagi na rozszerzenie działalności o usługi solarium z dniem 28.02.2003r. zrzekła się opodatkowania w formie karty podatkowej i z dniem 01.03.2003r. rozpoczęła prowadzenie księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych o czym poinformowała urząd skarbowy.

W 2003r. wartość sprzedaży towarów i usług nie przekroczyła kwoty 40.900 zł więc za zgodą urzędu skarbowego korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.

W 2004r. nie przekroczy kwoty 40.900 zł z uwagi, iż straty są wyższe niż osiągnięty dochód.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Szczególna procedura w przypadku podatników – drobnych przedsiębiorców, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku), polega na zwolnieniu tych podatników od podatku (tzw. zwolnienie podmiotowe).

Uprawniający do zwolnienia podmiotowego od podatku, limit obrotów w kwocie 10.000 euro, powinien zostać wyrażony na dany rok podatkowy w złotych.

Dla dokładnego określenia kwoty 10.000 euro w złotych polskich na dany rok – stosownie do postanowień art. 113 ust. 14 pkt 1 ustawy - zobligowany został minister właściwy do spraw finansów publicznych, który w terminie do dnia 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy ma określić tę kwotę, w drodze rozporządzenia, obliczona według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października, w zaokrągleniu do 100 zł.

Zgodnie z powyżej cytowaną delegacją ustawową Minister Finansów wydał w dniu 22 listopada 2004r. rozporządzenie w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 253, poz. 2528/, w którym w § 1 określił wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, odpowiadającą równowartości kwoty 10.000 euro w wysokości 43.800 zł.

Oznacza to, że wartość sprzedaży towarów i usług za 2004r., która uprawnia do zwolnienia podmiotowego od podatku wynosi 43.800 zł.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym – 2004r. – kwoty wyrażonej w złotych w wysokości 43.800 zł odpowiadającej równowartości 10.000 euro to na mocy normy prawnej zawartej w art. 113 ust. 1 Podatniczka jest uprawniona do zwolnienia podmiotowego z VAT w 2005 roku.

Korzystanie ze zwolnienia od podatku dla tej grupy podatników – drobnych przedsiębiorców ma charakter dobrowolny, gdyż mogą oni zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia /art. 113 ust. 4 ustawy/.

Stosownie do postanowień art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535/ podatnicy dokonujący sprzedający na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przepisie art. 29 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm./ w związku z art. 165 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535/ zawarta została delegacja dla Ministra Finansów do wydania rozporządzenia z dnia 23.12.2002r. w sprawie kas rejestrujących /Dz. U. Nr 234, poz. 1971/ określającego zwolnienia na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W treści postanowień § 2 pkt 1 tego rozporządzenia sprecyzowano, iż zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004r. czynności wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W załączniku nr 1 do rozporządzenia – wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania – w poz. 41 wymieniono usługi fryzjerskie i kosmetyczne o symbolu PKWiU 93.02.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż Podatniczka do dnia 31.12.2004r. nie miała obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej czynności, o której mowa w poz. 41 załącznika Nr 1 do cyt. powyżej rozporządzenia.

Jest to zwolnienie przedmiotowe.

W przepisie art. 111 ust. 7 pkt 1 i 3 cyt. ustawy zawarta została delegacja dla Ministra Finansów do wydania rozporządzenia z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących /Dz. U. Nr 273, poz. 2076/.

Zgodnie z normą prawną zawartą w § 2 pkt 1 tego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 30 kwietnia 2005r. czynności objęte do dnia 31 grudnia 2004r. zwolnieniem od ewidencjonowania.

Jak wskazano powyżej jeżeli Podatniczka - na postawie § 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 23.12.2002r. w sprawie kas rejestrujących - korzystała ze zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004r. z tytułu wykonywania czynności - poz. 41 usługi fryzjerskie i kosmetyczne o symbolu PKWiU 93.02 - wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia to do dnia 30.04.2005r. nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej.

Jest to zwolnienie przedmiotowe.

Wskazać również należy, iż na mocy uregulowań zawartych w powyżej cytowanym rozporządzeniu zachowane zostaje dotychczasowe kryterium związane z wielkością obrotu wyznaczające zakres zwolnień podmiotowych od ewidencjonowania.

Stosownie do postanowień § 3 ust. 1 pkt 3 cyt. rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2005r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7.

W myśl § 3 ust. 7 rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku 2005 przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Powyżej wymienione warunki dotyczą zwolnienia o charakterze podmiotowym i od ich spełnienia uzależnione jest korzystanie przez Podatniczkę ze zwolnienia w 2005r.