Na podstawie art.14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym do końca 2004 r. ,po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie odpowiedzi na złożone zapytanie, zawartej w piśmie nr D2-443/94/04 z dnia 6.08.2004 r., wyjaśniam :

Zapytanie dotyczy :

1) prawidłowości postępowania przy refakturowaniu kosztów przesyłek pocztowych i prawa do stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług,

2) opodatkowania podatkiem od towarów i usług wydania artykułów spożywczych na rzecz własnych pracowników w czasie szkoleń, narad i innych instruktaży.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie ze statusu podatnika nie ma zastosowania, gdy urząd obsługujący organ władzy publicznej wykonuje jakiekolwiek czynności, w tym objęte na podstawie przepisów prawa jego urzędowymi kompetencjami, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy na gruncie podatku VAT występować mogą w podwójnym charakterze; - podmiotów niebędacych podatnikami VAT, gdy realizują zadania w oparciu o reżim publicznoprawny nałożone na nich przepisami prawa, oraz - podatników VAT, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, a więc w ramach reżimu prywatnoprawnego. Zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art.30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę ( kwotę należną ) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 oraz poz. 2 załącznika nr 4 do w/w ustawy o podatku VAT zwolnione są od podatku od towarów i usług usługi świadczone przez pocztę państwową ( PKW i U 64.11 ). Wobec powyższego podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, dokonując dostawy towarów ( np. publikacji książkowych ) za pośrednictwem poczty państwowej i obciążając odbiorcę kosztami przesyłki z tytułu zakupionej usługi poczty państwowej nie mogą stosować zwolnienia od podatku od towarów i usług do opłaty za tę usługę. Koszty te stanowią jeden z elementów kalkulacyjnych i w rezultacie kształtują kwotę, którą sprzedawca żąda od nabywcy.W związku z tym koszty przesyłki towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów. Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz w/w przepisy stwierdzam, że podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje również koszty przesyłki. Dotyczy to zarówno przypadku udostępniania za odpłatnością wydawnictw ( będących wynikiem badań statystycznych ) przez przesłanie wg zamówienia odbiorcy pocztą na jego adres wydawnictwa wraz z fakturą płatną przelewem jak i sytuacji przesłania wydanictwa na adres zamawiajacego za zaliczeniem pocztowym. Wydanie artykułów spożywczych podczas narad, szkoleń i innych instruktaży prowadzonych dla własnych pracowników nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ponieważ w świetle przepisów ustawu o podatku VAT nie stanowi żadnej z czynności opodatkowanej tym podatkiem. W szczególności wydanie to nie stanowi dostawy towaru w świetle art. 7 ust.2 pkt 1 i 2 w/w ustawy o VAT oraz świadczenia usług w świetle art.8 ust. 1 tej ustawy. Dodatkowo tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym koty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 EURO tj. 45.700 zł. ( aktualnie 43 800 zł ). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.