W dniu 30.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z art. 40 a ustawy z dnia 28.09.1991 r. o lasach (Dz. U. z 2000 r. Nr 56 poz. 679), Nadleśnictwo przeznaczyło do sprzedaży w drodze przetargu ograniczonego pisemnych ofert, lokal mieszkalny (pustostan). Cena nieruchomości wybranej w przetargu oferty wynosiła 129.259,00 zł. Wartość tego pustostanu wyceniona przez rzeczoznawcę stanowi kwotę 44.300,00 zł. Nabywca zapłacił cenę sprzedaży tj. 129.259,00 pomniejszoną o kwotę 62.044,32 z tytułu zatrudnienia zgodnie z art. 40a ust. 4 powyższej ustawy tj. kwotę 67.214,68 zł. Nadleśnictwo pyta czy przychody osiągnięte przez pracownika innej jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych z tytułu preferencyjnego nabycia lokalu mieszkalnego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i czy cena rynkowa, to kwota wskazana przez rzeczoznawcę czy cena oferowana przez nabywcę, czyli cena uzyskana w przetargu.

Z treści zapisu art. 40 a ust. 1 ww. ustawy wynika, iż Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej,, lokalami” oraz grunty z budynkami w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym. Przepis art. 40 a ust. 2 tej samej ustawy mówi, że ustalenie ceny nieruchomości przy sprzedaży, o której mowa w ust. 1, następuje na zasadach określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami, tj. ceną sprzedaży jest cena rynkowa, jaka kształtuje się w danej miejscowości a wysokość ceny ustalają osoby posiadające uprawnienia z zakresu szacowania nieruchomościami. Zgodnie z art. 40 a ust. 11, jeżeli ofertę kupna lokalu wolnego (pustostanu) lub gruntu z budynkiem mieszkalnym w budowie zgłosi więcej niż jedna osoba, sprzedaż następuje w drodze przetargu ograniczonego, w którym uczestniczyć mogą jedynie osoby uprawnione na podstawie ust. 9, tj. pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych nie będący najemcami lokali przeznaczonych do sprzedaży pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, korzystających z pierwszeństwa nabycia lokali wolnych (pustostanów) lub gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie na warunkach określonych w ust. 4-6. Przy zapłacie ceny ustalonej w przetargu ograniczonym ust. 4 stosuje się odpowiednio. Przepis ten zaś stanowi, że pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres zatrudnienia w Lasach Państwowych - z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika - posiadają pierwszeństwo nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu podlega obniżeniu o 4% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, nie więcej jednak niż o 90%. W myśl postanowienia art. 40 a ust. 6 tej samej ustawy, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio do osób, które są lub były zatrudnione w szkołach leśnych, zakładowych i poradniach lekarskich oraz innych jednostkach organizacyjnych leśnictwa.

Odnosząc się do powyższego oraz mając na uwadze przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdaniem organu podatkowego w przedmiotowej sprawie pracownik innej jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych dokonując zakupu budynku (pustostanu) na preferencyjnych warunkach otrzymał świadczenie częściowo odpłatne.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmizn.) na mocy art. 21 ust. 1 pkt 93 zwalnia jedynie od podatku dochodowego dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców – w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu.

W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z zakupem zakładowego budynku mieszkalnego przez najemcę lecz przez pracownika innej jednostki organizacyjnej, w związku z powyższym zakup budynku z preferencją przyznaną na podstawie art. 40 a ustawy o lasach nie korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych a różnica pomiędzy ceną ustaloną w przetargu a kwotą zapłaconą stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym za przychody między innymi ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z brzmienia tego przepisu wynika, iż do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które zostało otrzymane przez pracownika w związku z faktem pozostawienia w stosunku pracy z danym pracodawcą.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opisany stan faktyczny zdaniem tutejszego organu podatkowego przychód uzyskany z tytułu zakupu pustostanu na zasadach preferencyjnych przez pracownika innej jednostki niż Nadleśnictwo stanowi przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 20 ust. 1 cyt. ustawy). W przedmiotowej sprawie Nadleśnictwo jako podmiot sprzedający jest zobowiązane do wypełnienia dyspozycji określonej w art. 42 a cyt. ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, ze osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów)wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52 a i art. 52 c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację PIT-8C według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania oraz wynikające z ustawy o lasach zasady ustalania cen sprzedanego pustostanu, należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży nieruchomości na warunkach preferencyjnych podlega opodatkowaniu i stanowi różnicę między ceną rynkową uzyskaną ze sprzedaży, a kwotą faktycznie zapłaconą tj., 129.259,00 – 67.214,68 = 62.044,32 zł. Ponadto osoba nabywająca przedmiotowy lokal musi wykazać do opodatkowania ww. dochód w zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.