Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik zakupił od firmy mającej siedzibę na terenie Polski usługę transportu towarów na trasie z Holandii do Polski, podając przy tym zleceniodawcy swój „unijny” nr VAT.

Podatnik otrzymał za w/w usługę fakturę VAT, na której został naliczony 22% VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy „W przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej „wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów”, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust 3”.

Art. 28 ust 3 ustawy stanowi, że „W przypadku jednak, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer”.

Dla wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów stosowane są zatem odmienne od zasady ogólnej regulacje dotyczące miejsca świadczenia, tym samym opodatkowania usług, a mianowicie miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie transport się rozpoczyna. Opodatkowaniu podlega wartość całej usługi transportu według stawki podatku VAT właściwej dla usług transportu w kraju rozpoczęcia transportu. Jeżeli zatem transport rozpoczyna się w Polsce to w Polsce należy zapłacić podatek VAT od całej należności za usługę wg stawki 22%.

W sytuacji natomiast, gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi zarejestrowany jest dla potrzeb VAT w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia transportu i poda swój numer identyfikacyjny dla potrzeb VAT nadany przez inny kraj niż ten, na terenie którego transport się rozpoczyna, to miejscem świadczenia będzie terytorium państwa, które wydało nabywcy ten numer.

Art. 28 ust 3 ustawy odnosi się zatem do sytuacji kiedy np. polski nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów, świadczonej przez podatnika podatku od wartości dodanej, poda swój numer identyfikacyjny dla potrzeb VAT nadany przez Polskę tj. inny kraj niż na terenie którego transport się rozpoczyna. W takim przypadku miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi będzie Polska.

W przedmiotowej sprawie stan faktyczny jest taki, że Podatnik zlecił firmie transportowej mającej siedzibę w Polsce przewóz towarów z Holandii do Polski tj. na terenie Wspólnoty, podatnik podał swój „unijny” NIP.

Ponieważ polski odbiorca w/w usługi transportowej podał polski NIP, w świetle w/w przepisów miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie terytorium Polski.

W drugiej kolejności należy ustalić, kto jest podatnikiem przedmiotowego podatku.

Z uwagi, że zarówno nabywca jak i wykonawca w/w usługi transportowej mają siedzibę na terytorium Polski brak jest możliwości zastosowania w niniejszym stanie faktycznym przepisu art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy tym samym opodatkowania tej czynności w ramach importu usług. W tej sytuacji przewoźnik świadczący usługę transportu towarów zobowiązany jest wystawić fakturę za wykonaną usługę ze stawką 22% i wykazać obrót w deklaracji VAT.

Reasumując, polski przewoźnik wystawiając na Podatnika fakturę VAT za usługę transportu towarów na trasie z Holandii do Polski z uwzględnieniem 22% stawki podatku VAT postąpił prawidłowo.