Stan faktyczny:

Podatniczka zamierza zawrzeć umowę o dzieło w zakresie graficznego opracowania nowej marki produktu oraz umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego opracowania.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy – zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście -art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 tej ustawy, uzyskiwane są wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Ponadto w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy z 26 lipca 1991r. źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności: przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zatem wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw autorskich w tym również przychód z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla tych osób przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. dochodem ze źródła przychodów jest (...) nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Zgodnie zaś z treścią art. 22 ust.1 tej ustawy – co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W niektórych jednakże przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy, w przypadku bowiem korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodu obliczone od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów, ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r., Nr 80 poz. 904). W myśl postanowień art. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu, w przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone znakami graficznymi, plastyczne, czy wzornictwa przemysłowego. Zatem graficzne opracowanie nowej marki produktu, będące przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, stanowi „utwór”.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że podatniczka zawarła dwie umowy:

• o dzieło
• o przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Jakkolwiek umowy zostały zawarte między tymi samymi podmiotami, to każda z nich uzyskała samodzielny byt prawny.

Zauważyć bowiem należy, że z treści umowy o dzieło uregulowanej w art. 627 Kodeksu cywilnego nie wynika konieczność zaliczenia do jej elementów przedmiotowo istotnych kwestii przeniesienia praw autorskich do dzieła na rzecz zamawiającego, które to prawa na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) – przysługują twórcy w tym przypadku wykonawcy dzieła.

Również z woli stron integralnej części umowy o dzieło nie stanowią uregulowania dotyczące praw autorskich. Tym samym istnieją jak, ma to miejsce w przedmiotowej sprawie prawne przesłanki do zawarcia dwóch umów tj. umowy o wykonanie dzieła jak również umowy o przeniesieniu praw majątkowych, w tym przypadku umowy przenoszącej całość autorskich praw majątkowych do projektu nowej marki produktu na inny podmiot. Z tytułu przeniesienia tych praw i wykonania umowy o dzieło wykonawca dzieła (autor) uzyskał odrębne wynagrodzenie.

Mając na uwadze powołane unormowania prawne do przychodu osiągniętego przez podatniczkę z tytułu umowy o dzieło w zakresie graficznego opracowania nowej marki produktu oraz umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego opracowania, jeżeli opracowanie to spełni wymogi nałożone przez ustawę o prawie autorskim zastosowanie będzie miała 50% norma kosztów uzyskania tego przychodu.

Poza tym dochody z powyższych tytułów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. wg skali podatkowej, zaś płatnicy dokonujący wypłaty tych należności - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.- są obowiązani do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).