Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu informuje, że zajęte przez Spółkę w powyższej sprawie stanowisko nie jest prawidłowe.

Zgodnie z §7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonywania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jak stanowi §7a ust. 2 ww. rozporządzenia, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:

1. jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzspólnotowych dostaw towarów;

2. przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy;

3. wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

4. otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;

5. posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Zatem w przypadku, gdy Spółka dokonuje dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego, innego niż terytorium Polski i na tych towarach mają zostać wykonane na terytorium Polski usługi na ruchomym majątku rzeczowym, winna taką transakcję wykazać jako wewnątrzspólnotową dostawę towarów w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej transakcji, ze stawką 0% podatku od towarów i usług oraz w informacji podsumowującej VAT – UE, za kwartał obejmujący dany miesiąc.

W sytuacji, gdy po upływie 60 dni nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w §7a ust. 2 pkt 4 ww. rozporządzenia, w deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy należy zadeklarować podatek należny według właściwej stawki podatku od towarów i usług. W deklaracji tej należy wykazać wyłącznie podatek należny, bez wskazania wartości sprzedaży netto. Następnie, jeśli powyższy warunek zostanie spełniony należy w deklaracji podatkowej za bieżący okres rozliczeniowy dokonać zmniejszenia podatku należnego (wyłącznie kwoty podatku – bez kwot dostawy netto).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym kwotą należną będzie kwota należna od nabywcy z terytorium Wspólnoty, innego niż terytorium kraju – będzie ona kwotą brutto. Aby uzyskać kwotę będącą podstawą opodatkowania tj. kwotę obrotu, należy pomniejszyć kwotę należną od nabywcy o kwotę należnego podatku. Do obliczenia kwoty podatku należnego w przedstawionym stanie faktycznym należy więc zastosować „metodę rachunku w stu”.