Stan faktyczny:

1.

Zgodnie z Ponadzakładowym Układem Pracy pracownikom zatrudnionym w lasach państwowych przysługuje deputat opałowy w naturze lub ekwiwalent pieniężny. Na tej podstawie Nadleśnictwo wydaje pracownikom deputat opałowy (drewno opałowe). Drewno stanowi produkt wytwarzany przez Nadleśnictwo.

2.

Nadleśnictwo otrzymuje, na podstawie art. 54 ustawy o lasach, z budżetu dotacje na zadania z zakresu zagospodarowania lasu. W celu realizacji powyższych zadań Podatnik nabywa towary i usługi od podatników VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ad.1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze Podatnik wydaje pracownikom deputat opałowy.

Do nieodpłatnego przekazanie przez Podatnika w/w towarów ma zastosowanie art. 7 ust.2 ustawy, zgodnie z którym przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W przypadku deputatów mamy do czynienia z przekazaniem towarów, które nie jest związane z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem, a czynione jest w celu zaspokojenia osobistych potrzeb pracowników.

Z przywołanych przepisów wynika, że czynność przekazania pracownikom na cele osobiste deputatów opałowych podlega opodatkowaniu jeżeli został spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 ustawy, tzn. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Ad.2

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W przypadku dofinansowania należy zatem określić, czy miało ono bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami. Do stwierdzenia, że dana dotacja (subwencja) zaliczana jest do podstawy opodatkowania, niezbędne jest ustalenie czy tego typu dofinansowanie wiąże się ściśle z ceną towaru lub usługi. W takich bowiem przypadkach dotacja (subwencja) stanowi obok ceny uzupełniający ją element i zaliczana jest do podstawy opodatkowania.

Dotacje mające na celu dofinansowanie działalności, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, jak również otrzymane dotacje celowe na inwestycje, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym brak jest bezpośredniego związku pomiędzy otrzymaną dotacja, a konkretną dostawą lub świadczeniem usług, omawiana dotacja nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 w/w ustawy, w związku z tym nie stanowi podstawy opodatkowania.

Stosownie do zapisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem, jeżeli nabywane towary i usługi będą służyć dokonywanej przez Nadleśnictwo sprzedaży opodatkowanej, to Jednostce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu w/w towarów i usług sfinansowanych dotacjami budżetowymi.