Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1999 roku w zakresie świadczenia usług dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU: 74.70.11). Do dnia 30 kwietnia 2004 roku usługi te korzystały ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, natomiast od 1 maja 2004 roku - na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - są opodatkowane. W 2003 roku wartość sprzedaży podatnika przewyższyła kwotę odpowiadającą równowartości 10.000 euro, jednakże była to sprzedaż usług zwolnionych z podatku.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ - zwanej dalej ustawą VAT – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz opłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy VAT).

W myśl art. 168 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 roku przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175.

Zatem stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym / Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm./ - zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów i usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro.

Tak więc do określenia kwoty, przekroczenie której powoduje utratę prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług za 2003 rok oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 roku bierze się pod uwagę obroty z czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, natomiast od 1 maja 2004 roku wyłącznie obroty z czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, iż podatnik pomimo świadczenia wyłącznie usług zwolnionych przedmiotowo, był podatnikiem do którego miały zastosowanie przepisy art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 roku. Zatem w myśl art. 168 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku za wartość sprzedaży opodatkowanej należy również traktować sprzedaż przedmiotowo zwolnioną od podatku osiągniętą w 2003 roku. Skoro więc wartość sprzedaży podatnika przekroczyła kwotę 10.000 euro to z dniem 1 maja 2004 roku stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. Natomiast cytowany przepis art. 113 ust. 2 ustawy VAT znajduje zastosowanie wyłącznie do sprzedaży osiągniętej po 1 maja 2004 roku, ponieważ art. 168 wyklucza jego zastosowanie do sprzedaży osiągniętej w 2003 roku. Tym samym podatnik z dniem 01.05.2004 roku nie ma prawa do korzystania ze zwolnienie podmiotowego w podatku od towarów i usług, gdyż wartość sprzedaży przekroczyła kwotę 10.000 euro.