Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 29 ust. 1, art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2005r. Nr P/.../.../2005/MC w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące częściowego odliczania podatku w przypadku otrzymanego dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych,

W dniu 21 kwietnia 2005r. wpłynął wniosek nr P/.../.../2005/MC w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Podatnik prowadzi zakład pracy chronionej i z tytułu zatrudniania osób niepełnosprawnych otrzymuje dofinansowanie do wynagrodzeń tych osób z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Zdaniem podatnika do obrotu nie należy zaliczać dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnoprawnych, ponieważ art. 90 ust. 7 ustawy o VAT nakazuje podatnikowi wliczyć do struktury wyłącznie subwencje (dotacje) inne niż określone w art. 29 ust. 1. Natomiast otrzymany zwrot części kosztów wynagrodzeń nie spełnia normy ust. 7 ww art. 90 ustawy o VAT i w związku z tym nie może wpływać na rozliczenie podatku VAT.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 90 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem - zgodnie z tym przepisem - jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że otrzymane dofinansowanie z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych dotyczy wynagrodzeń osób niepełnosprawnych i stanowi zwrot części kosztów związanych z zatrudnianiem tych osób.

W związku z powyższym otrzymane dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych nie ma bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniem usług. Nie stanowi ono dotacji, subwencji i innej dopłaty o podobnym charakterze związanej z dostawą towarów lub świadczeniem usług, wliczanej do obrotu podlegającego opodatkowaniu, o czym stanowi ww. art. 29 ust. 1 ustawy. Dofinansowanie do wynagrodzeń stanowi zatem inną dopłatę niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy.

W związku z tym - w myśl ww. art. 90 ust. 7 ustawy - otrzymane dofinansowanie do wynagrodzeń wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.