Stan faktyczny

Podatnik podatku od towarów i usług prowadzi stołówkę szkolną.

W ramach prowadzonej działalności podatnik otrzymuje dotację przekazywaną przez szkołę, rekompensującą część kosztów prowadzenia stołówki – wynagrodzeń zatrudnianych pracowników.

Ocena prawna stanu faktycznego

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co wynika z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535).

Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa).

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje (subwencje) są, czy też nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Powyższe oznacza, że nie każda otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz jedynie ta, która jest związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przy czym ten związek musi być bezpośredni i bezsporny.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż otrzymywana dotacja jest źródłem dofinansowania posiłków wydawanych w stołówce szkolnej, a kwota przyznanej dotacji jest wyliczana wg ponoszonych kosztów wynagrodzeń zatrudnianych w stołówce pracowników oraz uzależniona jest od ilości żywionych dzieci.

W świetle przywołanego powyżej przepisu art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług - jakiekolwiek dofinansowanie otrzymane przez podatnika, stanowiące dopłatę do ceny towaru bądź usługi, będzie stanowiło oprócz ceny, dodatkowy element zwiększający podstawę opodatkowania.

Jeśli zatem Podatnik otrzymuje od szkoły dotacje na dofinansowanie posiłków wydawanych w stołówce, które mają na celu obniżenie ich ceny, to dotacje te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek podatkowy w takim przypadku w myśl art. 19 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.