POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1 – 4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie ustalenia dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji zwykłych Spółki i akcji NFI) zakupionych w latach 1996 i 1999, a sprzedanych w kwietniu 2004r., sposobu rozliczenia tego dochodu oraz wskazania poprawności otrzymanego PIT-8C z biura maklerskiego, przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2005r., uzupełnionym pismem w dniu 27.05.2005r., o udzielenie interpretacji, jako nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę W dniu 14.05.1999 roku Podatnik nabył w drodze umowy kupna – sprzedaży od syna i synowej akcje zwykłe Spółki MZRiP „PETROCHEMIA”. Każde z nich posiadało po 100 akcji o wartości nominalnej 10 zł. Akcje Podatnik nabył po 12 zł za sztukę. Urząd Skarbowy wycenił w tym czasie jedną akcję na 67,00 zł i od zawartej transakcji kupna – sprzedaży pobrał opłatę skarbową od przyjętej przez siebie wartości, tj. 13.400,00 zł (2x 100x 67 zł). Podatnik nadmienia, że z Domu Maklerskiego SA otrzymał: -„Potwierdzenie” z dnia 20.10.1999r., że jest posiadaczem 1600 akcji zwykłych serii A PKN SA o wartości znamionowej 1,25 każda, ponieważ w wyniku „splitu” – za każdą już posiadaną akcję otrzymał 8 akcji, co razem dało 1600 szt. (200 x 8), - PIT-8C „Informację o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych w roku 2004”, z zastrzeżeniem, że brak jest jednoznaczności w orzecznictwie i inwestor w porozumieniu z właściwym Urzędem Skarbowym powinien dokonać stosownych korekt w zeznaniu PIT-38, przedstawiając dowody wskazujące na pochodzenie papierów wartościowych, - „informację o przychodach ze sprzedaży i kosztach ich uzyskania dotyczącą papierów wartościowych nabytych przed 01.01.2004r.”, z której jak stwierdza Podatnik wynika, jakoby wszystkie papiery wartościowe, które zbył w 2004 roku, a nabył w 1996 (świadectwa udziałowe) i w 1999 roku (akcje Sp. MZRiP) – były niewiadomego pochodzenia (brak wyszczególnienia kosztów nabycia). Podatnik wskazuje, że powyższe dokumenty oraz posiadane dokumenty, tj. umowa z dnia 22.09.1997r. o zlecenie świadectw udziałowych do dematerializacji nabytych odpłatnie za 20 zł/szt. oraz zlecenie z dnia 26.02.1998r. - wymiana powszechnych świadectw udziałowych na akcje NFI, świadczą o pochodzeniu papierów wartościowych. Ponadto Podatnik stwierdza, iż w/w papiery wartościowe nie były nigdy przedmiotem obrotu, czy spekulacji na rynku giełdowym. Świadectwa udziałowe (przez 9 lat) i akcje (przez 6 lat) znajdowały się w depozycie Biur Maklerskich, a środki finansowe służące ich zakupowi były oszczędnościami Podatnika z wcześniejszych lat.

2. Przedmiot interpretacji W związku z opisanym stanem faktycznym Podatnik prosi o rzeczowe i obiektywne wskazanie, jak prawidłowo należy ustalić ewentualny zysk od dochodu ze sprzedaży w 2004r. przedmiotowych papierów wartościowych i dokonanie korekty PIT-8C, a w przypadku zaistnienia przesłanek, zwolnienia Podatnika z obowiązku złożenia zeznania PIT-38 za 2004r.

3. Stanowisko Wnioskodawcy Podatnik uważa, iż najwłaściwszą formą rozliczenia się z zysku od sprzedanych akcji Spółki byłoby przyjęcie ceny wyjściowej zakupu akcji jako kosztów poniesionych, w wysokości określonej przez Urząd Skarbowy, tj. 67,00 zł za jedną akcję (200 szt. x 67 zł = 13.400,00 zł), od której zapłacony został podatek. Jako dochód ze sprzedanych akcji w 2004r. przyjęcie przyrostu wartości akcji w 2004r., tj. różnicy w cenie jaką miały akcje w dniu 31.12.2003r., a wartością w dniu sprzedaży. Ponadto jako koszty poniesione należy doliczyć podatek zapłacony do Urzędu Skarbowego. Natomiast dochód ze sprzedaży akcji NFI winien być zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. W sprawie otrzymanej informacji PIT-8C Podatnik uważa, iż biuro maklerskie winno wystawić korektę.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ust. 1a w/w artykułu - jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 – 30, 30a – 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Natomiast według ust. 2 tego artykułu dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.Wśród określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów wymienione zostały w punkcie 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w punkcie 8 lit. a – c. Według art. 17 ust. 1 pkt 6 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: lit. a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, lit. b) realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa a w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Papierami wartościowymi w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz. U. z 2002r. Nr 49, poz. 447 ze zm./ są akcje, prawa do akcji, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego. W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym. Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnicy są obowiązani w terminie do dnia 30 kwietnia składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w w/w. art. 30b.

Na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31.12.2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. stanowiącym, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118 poz. 754 ze zm.), pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym przedmiotowe akcje narodowych funduszy inwestycyjnych nie zostały nabyte sposób określony powyżej, dlatego też nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże do sprzedaży tych akcji zastosowanie będzie miało zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. z 1994 r. Nr 44 poz. 202 ze zm.) - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. W 2004 roku była to kwota 1.144,79 zł (2.289,57 : 2). Jeżeli zatem dochód uzyskany ze sprzedaży w/w akcji narodowych funduszy inwestycyjnych nie przekroczył kwoty 1.144,79 zł podlega zwolnieniu z opodatkowania. Nadwyżka dochodu uzyskanego ze zbycia akcji NFI ponad tę kwotę będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach wyrażonych powyżej.

W myśl przepisów zawartych w art. 22 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Zgodnie z powyższym przepisem, do kosztów uzyskania przychodów, o które będą pomniejszone uzyskane przychody ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) można zaliczyć: koszt nabycia zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych). W Pana opisanym stanie faktycznym ceną jednostkową nabycia akcji Sp. MZRiP „Petrochemia” będzie cena wynikająca z umów kupna – sprzedaży, tj. 12 zł za sztukę, a nie, jak stwierdza Pan, cena przyjęta przez Urząd Skarbowy do ustalenia wartości (67 zł), od której pobrana została opłata skarbowa, natomiast w przypadku akcji NFI ceną jednostkową zgodnie z Pana stanem faktycznym będzie 20 zł za sztukę, wszelkie poniesione w roku podatkowym na ten cel wydatki, które warunkują ich nabycie, np.: opłatę notarialną, prowizję biura maklerskiego, czy koszty związane z prowadzeniem rachunku w biurze maklerskim oraz podatek od czynności cywilnoprawnych. W Pana przypadku kosztem będzie podatek (opłata skarbowa) uiszczony od zawartych umów kupna – sprzedaży akcji od syna i synowej.

W sprawie otrzymanej z biura maklerskiego informacji PIT-8C oraz pisma wyjaśniającego do tej informacji, winien Pan wykazać w zeznaniu PIT-38 przychody i koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych zgodnie z posiadanymi dokumentami. Biuro maklerskie nie ma obowiązku składania korekty PIT-8C.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji. Powyższej interpretacji udzielono zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym we wniosku, bez rozpatrywania załączników. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).