Pismem z dnia 03.06.2005r.( data wpływu 09.06.2005r), uzupełnionym w dniu 27.07.2005r, a następnie w dniu 09.08.2005r., podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :
Sp. z o.o. zawarła w dniu 15 kwietnia 2004r. kontrakt z firmą "Klausen Mek. Versted AS" z siedzibą w Królestwie Norwegii na wykonanie konstrukcji stalowej siedmiu budynków z przeznaczeniem do montażu i instalacji konstrukcji na nabrzeżu Norwegii. Właścicielem powierzonego materiału na bazie którego wnioskodawca świadczy usługę jest" Norsk Hydro Produksjon" - kontrahent "Klausen Mek. Versted AS. Materiał nabywany jest przez tą firmę w Norwegii lub na terenie Wspólnoty Europejskiej . Materiały podstawowe w postaci kształtowników stalowych zostały dostarczone przez właściciela towaru z Niemiec, blachy z Finlandii a materiał pomocniczy w postaci kątowników, ceowników i rur dostarczony został przez właściciela towaru z Norwegii na warunkach DDU Białystok odprawiony w Urzędzie Celnym w Białymstoku w procedurze dopuszczenia do obrotu z zastosowaniem stawki cła "0".
Przedmiotem usługi w ramach nawiązanego kontraktu jest świadczenie usług w szczególności w oparciu o materiał stanowiący własność podmiotu mającego siedzibę poza Wspólnotą, jego cięcie, spawanie, szlifowanie, łączenie w elementy konstrukcyjne, zabezpieczania antykorozyjnego i malowania, zgodnie z dokumentacją budowlaną przedłożoną przez kontrahenta oraz przygotowanie do odbioru wykonanych konstrukcji. Odprawa towaru dla wnioskodawcy zgodnie z kontraktem odbywa się na warunkach FCA Białystok.
Usługa jest realizowana częściowo, w ramach harmonogramu, a każde wykonanie danej partii konstrukcji jest odrębnie fakturowane. Całkowite wykonanie umowy strony określiły do dnia 15.03.2006r. Przetworzony materiał, zostanie następnie w postaci elementów konstrukcji wywieziony poza terytorium Wspólnoty Europejskiej do Norwegii. Spółka działając, w imieniu i na rzecz, firmy "Klausen Mek. Versted AS" dokona czynności związanej z wywozem konstrukcji.
Wywóz wykonanej partii poza terytorium Wspólnoty nastąpi przed upływem 40-go dnia od jej wykonania, a podatnik będzie legitymował się dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty i spełnieniem świadczenia pieniężnego na rachunek podatnika w Polsce.
Biorąc pod uwagę horyzont czasowy obowiązywania umowy wnioskodawca otrzyma od kontrahenta periodyczne zaliczki na poczet wykonania kontraktu. Warunki płatności ( po uprzednim rozliczeniu zaliczki) wynoszą 30 dni od daty wystawienia faktury. Wynagrodzenie przysługuje po wykonaniu danej partii konstrukcji. Pierwsza zaliczka na poczet wykonania kontraktu została już udzielona.Firma "Klausen Mek. Versted AS nie posiada numeru wspólnotowego NIP UE.

W uzupełnieniu do wniosku Spółka podała, iż otrzymane zaliczki wynikają z treści kontraktu tj. Firma Klausen uiści na rzecz Spółki zaliczki na poczet umownego wynagrodzenia tytułem : należnego podatku VAT wynikającego z dostaw materiału powierzonego do Spółki w wysokości stanowiącej 22 % wartości celnej dostaw, na poczet wykonania kontraktu- jednorazowo 162.000,00 PLN oraz, że zaliczki potrącone zostaną z należnego Spółce wynagrodzenia tytułem wykonania kontraktu.
Otrzymane zaliczki od kontrahenta norweskiego wpłynęły w dniach: 08.06.2005r.,10.06.2005r.,21.062005r. ,23.06.2005r. i dotyczą wyłącznie należnego podatku VAT w wysokości stanowiącej 22 % wartości celnej dostaw z Norwegii materiału pomocniczego- powierzonego na warunkach DDU Białystok i doprowadzonego w Urzędzie Celnym w Białymstoku w procedurze dopuszczenia do obrotu z zastosowaniem stawki cła "0". W drugim uzupełnieniu do wniosku Spółka poinformowała, iż kontrakt został zawarty wyłącznie z firmą "Klausen Mek Versted" z siedzibą w Norwegii. Umowa jednak zawiera klauzulę, że Spółka wykona usługę z materiałów powierzonych stanowiących własność kontrahenta bądź osoby trzeciej, którą jest Firma "Norsk Hydro Produksjon z siedzibą w Oslo. Podmiot ten jest " Inwestorem" realizującym zadanie wybudowania budynków przemysłowych na wybrzeżu Norwegii, zaś podmiot "Klausen Mek Versted" jest jego wykonawcą. W części tego zadania, jako podwykonawca, uczestniczy podatnik. Dostawcą materiału pochodzącego z Niemiec był podmiot Norsk Hydro Produksjon, który nie posiada na terenie Niemiec siedziby lub oddziału.
Importerem materiałów dostarczonych z Norwegii na bazie, których podatnik świadczy usługi jest Spółka. Otrzymana zaliczka została już zrekompensowana z wystawioną fakturą częściową tytułem wykonania partii konstrukcji i przekroczyła 50% wartości kwoty, na którą została wystawiona.
Sformułowano też następujące pytanie: czy świadczenie przez wnioskodawcę usług na rzecz firmy norweskiej opodatkowane jest stawką preferencyjną w podatku VAT 0%?
Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : w ocenie wnioskodawcy świadczenie usługi z materiału powierzonego na rzecz podmiotu spoza Wspólnoty opodatkowane są stawką preferencyjną w podatku VAT 0%.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Regulacje ustawy o VAT nie definiują pojęć-naprawa, uszlachetnianie, przerób i przetwarzanie. Definicja odnosząca się do obrotu uszlachetniającego ujęta została w Okólniku Nr 1 Prezesa Głównego Urzędu Ceł z 26.01.1993r. opublikowana w Biuletynie Urzędowym GUC Nr , poz 2 z 1993r. I tak, zgodnie z tym okólnikiem uszlachetnieniem jest ulepszenie właściwości danego surowca lub produktu poprzez poddanie go odpowiedniej obróbce.
Przerobem jest przerobienie danego materiału, surowca, półproduktu na produkt. Przetworzeniem jest przerabianie, zmienianie nadawanie innego kształtu, wyglądu, postaci, formy- także przeobrażanie, zmienianie i łączenie elementów lub dołączanie elementów do wyrobów przeznaczonych do wywozu za granicę dla zapewnienia ich kompletności.

Ustawodawca, zgodnie z art.83 ust.1 pkt.24 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług ( Dz. U.. Nr 54 poz 535 ze zm.) do usług polegających na naprawie uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów przewidział zastosowanie 0% stawki podatku , określając jednocześnie w ust. 7-9 w/w przepisu szczególne przypadki zastosowania powyższej stawki. W każdym z przypadków obowiązują nieco odmienne warunki i zasady stosowania stawki 0%.

Zgodnie w ust.9 w/w przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r.- (zmiany wprowadzone zostały przez art.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r, o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 90, poz 756)) wskazano , że przez usługi, o których mowa w art. 83 ust.1 pkt.24, rozumie się również usługi polegające na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu, świadczone na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w przypadku gdy:
- wykonywane przez podatnika usługi dotyczą towarów nabytych lub zaimportowanych w tym celu na terytorium Wspólnoty:
- podatnik posiada dowód, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju:
- podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, którego usługa dotyczy.

Zgodnie z
art.83 ust.10 ustawy przepis art. 83 ust.9 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, nie później jednak niż 40 dnia, licząc od daty wykonania usługi.
Otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej w której wykazano usługę.

Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka wykonuje usługi związane z tzw. obrotem uszlachetniającym na zlecenie podmiotu mającego siedzibę poza terytorium kraju, w ramach zawartego kontraktu z firmą norweską. Materiały podstawowe do wykonania konstrukcji stalowej w postaci kształtowników stalowych zostały dostarczone z Niemiec przez kontrahenta, właściciela materiałów, który nie ma siedziby ani oddziału w Niemczech. Materiał pomocniczy został zaimportowany przez Spółkę z Norwegii. Przetworzony materiał zostanie wywieziony poza terytorium Wspólnoty Europejskiej do Norwegii przed upływem 40- go dnia od wykonania, a Spółka będzie legitymowała się dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty i spełnieniem świadczenia pieniężnego na rachunek podatnika w Polsce. Usługa będzie realizowana częściowo, a każde wykonanie danej partii konstrukcji będzie odrębnie fakturowane. Na poczet wykonania kontraktu Spółka otrzymała zaliczki. Pierwsza zaliczka od kontrahenta norweskiego wpłynęła w dniu 08.06.2005r.

Z zapytania podatnika wynika, że Spółka wykonuje usługi związane z tzw. obrotem uszlachetniającym na zlecenie podmiotu mającego siedzibę poza terytorium kraju, w ramach zawartego kontraktu z firmą norweską. Materiały podstawowe do wykonania konstrukcji stalowej w postaci kształtowników stalowych zostały dostarczone z Niemiec przez kontrahenta, właściciela materiałów, który nie ma siedziby ani oddziału w Niemczech. Materiał pomocniczy został zaimportowany przez Spółkę z Norwegii. Przetworzony materiał zostanie wywieziony poza terytorium Wspólnoty Europejskiej do Norwegii przed upływem 40- go dnia od wykonania, a Spółka będzie legitymowała się dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty i spełnieniem świadczenia pieniężnego na rachunek podatnika w Polsce. Usługa będzie realizowana częściowo, a każde wykonanie danej partii konstrukcji będzie odrębnie fakturowane. Na poczet wykonania kontraktu Spółka otrzymała zaliczki. Pierwsza zaliczka od kontrahenta norweskiego wpłynęła w dniu 08.06.2005r.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa podatkowego,świadczone przez Spółkę usługi przetwarzania w ramach tzw. obrotu uszlachetniającego jako spełniające unormowanie zawarte w art. 83 ust.9 i 10 ustawy o VAT będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%.