Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka Jawna X i Wspólnicy została utworzona z przekształcenia spółki cywilnej, której wspólnikami były trzy osoby będący członkami rodziny zaliczanymi do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Nieruchomość, której dotyczy pytanie została wniesiona do majątku spółki cywilnej /później przekształconej w sp.j./ umową notarialną przez jej współwłaścicieli, będących jedynymi udziałowcami. Następnie część nieruchomości Spółka nieodpłatnie przekazała do używania jednemu ze wspólników na cele prowadzonej przez niego indywidualnej działalności. gospodarczej.

Mając na względzie powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie ustalił,co następuje :1/ Stosownie do art. 8 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych /Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm./ spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Z przepisu tego wynika między innymi, że majątek takiej spółki stanowi jej wyłączną własność. Z drugiej strony spółki osobowe prawa handlowego zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. / nie są podatnikami podatku dochodowego; takimi podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę są wspólnicy takiej spółki.Z tego też względu, jeżeli Spółka wykonuje świadczenie nieodpłatne, nie można mówić o uzyskaniu ani przez spółkę, ani też wspólnika korzystającego z tego świadczenia, przychodu, bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik - w sensie podatkowym - "świadczył dla samego siebie". Dla pozostałych wspólników tego rodzaju świadczenie może stanowić przychód, lecz w tym przypadku na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczanych do I i II grupypodatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn stanowi wyjątek i nie jest przychodem z działalności gospodarczej. 2/ W przypadku oddania przez Spółkę środka trwałego do nieodpłatnego używania innemu podatnikowi - jednemu ze wspólników, Spółka w dalszym ciągu dokonuje jego amortyzacji, gdyż zgodnie z art.22c wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych taka sytuacja nie została wyłączona z amortyzacji dla celów podatkowych.Przepis art.23, ust.1, pkt 45a, lit.c) stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych... oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania. Mimo takiego zapisu, to jednak w powyższej sytuacji odpisy amortyzacyjne stanowiłyby koszt uzyskania przychodu w myśl art. 22 ust. 1 w/c ustawy o podatku dochodowym jedynie wówczas, gdy oddanie do nieodpłatnego używania nieruchomości stanowiłoby u podatnika przychód ustalony zgodnie z art.16 ust.1 tejże ustawy.Reasumując, organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki i uważa, że odpisy amortyzacyjne od części nieruchomości, będącej własnością Spółki, oddanej do nieodpłatnego używania jednemu ze wspólników tejże Spółki w powyższym przypadku nie stanowią kosztu uzyskania przychodów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.