Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlegają:
1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.eksport towarów;
3.import towarów;
4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ), w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4.

W przypadku , gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury ( art. 20 ust. 2 w/w ustawy o VAT ).

Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny ( art. 20 ust. 3 w/w ustawy o VAT ).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 w/w ustawy VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1.podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer , o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;:
2.podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się za spełnione również wówczas, gdy nie są spełnione wymagania w zakresie:
1.nabywcy - w przypadkach, o których mowa w art. 13. ust.2 pkt 3 i 4;
2.dokonującego dostawy - w przypadku, o którym mowa w art. 16 ( art. 42 ust. 2 w/w ustawy o VAT ).

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt. 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
1.dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika ( spedytora ) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z ktorych jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi ( spedytorowi );
2.kopia faktury;
3.specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;
- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5. ( art. 42 ust. 3 w/w ustawy o VAT ).

Zgodnie z art. 42 ust. 4 w/w ustawy o VAT, w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej odstawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt. 2 i 3, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:
1.imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2.adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3.określenie towarów i ich ilość;
4.potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
5.rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu , którym są wywożone towary, lub numer lotu- w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Zgodnie z art. 42 ust. 5 w/w ustawy o VAT w przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu ( przewozowego ) podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt. 2 i 3, powinien posiadać dokument zawierający dane umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu, w szczególności:
1.dane dotyczące podatnika i nabywcy;
2.dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu;
3.datę dostawy;
4.podpis podatnika i nabywcy;
5.oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy;
6.pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z obowiązku, o którym mowa w pkt 5
- zwany dalej "dokumentem wywozu".

W przypadku, gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3 - 5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
1.korespondencja handlowa z nabywca, w tym jego zamówienie;
2.dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3.dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4.dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 jako dostawę na terytorium kraju ( art. 42. ust. 12 w/w ustawy o VAT ).

Zgodnie z art. 42 ust. 13 w/w ustawy o VAT otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1. pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 95, poz. 798 ) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Zgodnie z § 14 ust. 1 w/w rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2.

Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności ( zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę ) ( § 14 ust. 2 w/w rozporządzenia ).

Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11 - 13, z tym że sumę wartości towarów ( usług ) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi ( § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia ).

Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13 ( § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia ).

Zgodnie z § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

W przypadku, gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony ( § 37 ust. 2 w/w rozporządzenia w sprawie wykonania przepisów ustawy o VAT ).

W przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio ( § 37 ust. 3 w/w rozporządzenia w sprawie wykonania przepisów ustawy o VAT ).Podsumowując: biorąc pod uwagę powyżej przytoczone przepisy jak i przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży potwierdza, iż podatnik:
1.otrzymując zaliczkę na poczet przyszłej dostawy wewnątrzwspólnotowej, obowiązany jest do wystawienia faktury VAT na każdą otrzymaną zaliczkę,
2.w przypadku, gdy faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto towaru, wystawia się fakturę na zasadach określonych w § 9 i -13 w/w rozporządzenia Min. Fin z dnia ( Dz.U.Nr. 95, poz. 798 ), z tym, że sumę wartości towarów pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności,
3.w przypadku, gdy przed wydaniem towaru spółka przyjmie przedpłatę na poczet przyszłej dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie trzeba wystawiać faktury końcowej, o której mowa w § 14 ust. 4 w/w rozporządzenia Min. Fin. z dnia 25 maja ( Dz.U.Nr 95, poz. 798 ),
4.kwoty wyrażone w walucie obcej, wykazane zarówno w fakturze na przedpłatę, w fakturach cząstkowych oraz fakturze końcowej przelicza się na złote zgodnie z w/w rozporządzeniem Min. Fin. ( Dz.U.Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ),
5.w powyższej sprawie nie wystąpią różnice kursowe z uwagi na to, iż w przypadku zaliczki lub przedpłaty fakturę wystawia się w ciągu 7 dni od dnia otrzymania zaliczki lub przedpłaty a kwoty w niej wykazane przelicza się na złote w sposób pokazany w punkcie 4 niniejszego podsumowania.