P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a §3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. Z 2005r. Nr8,poz.60ze zm.) w związku ze złożonym w dniu 18.05.2005r. wnioskiem w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż wypłacony w pieniądzu udział kapitałowy związany z wystąpieniem podatnika ze spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a § 1 powołanej ustawy, stosowanie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Pismem z dnia 18.05.2005r. Pani xxx wystąpiła o interpretację przepisów podatkowych.W myśl przepisów art.14a §2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, co wypełniono w treści wniosku.

Zgodnie z przedstawionym w sentencji wniosku stanem faktycznym, podatniczka jest wspólnikiem xxx w związku ze stanem zdrowia podatniczki została podjęta uchwała o jej wystąpieniu ze spółki jawnej i wejściu w jej prawa i obowiązki syna. Konsekwencją tego stanu jest rozliczenie się z dotychczasowym wspólnikiem. W praktyce wchodzą w grę dwa warianty: wypłata udziału kapitałowego lub przeniesienie tego udziału na wstępującego do spółki syna.

Zdaniem podatniczki wypłacony w pieniądzu udział kapitałowy związany z wystąpieniem podatnika ze spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uważa, iż nie ma podstaw do zastosowania art.8, 10 ust.1 pkt3 ani art.14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Twierdzi, że nie ma tu przychodu w rozumieniu ww. przepisów, bo nie ma realnego przysporzenia majątkowego. Zdaniem podatniczki występuje w tym przypadku zmiana prawna posiadanego już majątku. Twierdzi , iż wypłata udziału kapitałowego jest świadczeniem opodatkowanym w sposób nieuzasadniony różniący pozycję prawną wspólnika - w zależności od tego czy dokonywano bieżącej wypłaty zysku, czy też zyski były cały czas kumulowane w spółce. Kontynuując swoje uzasadnienie podnosi, iż podatnik , który przeznacza zyski na rozwój spółki zostałby ukarany powtórnym opodatkowaniem w momencie jego wycofania. Podnosi, że nie ma tu przesunięcia majątkowego pomiędzy dwoma podmiotami (brak jest analogii do dywidendy wypłacanej przez spółkę kapitałową), ale jedynie zniesienie współwłasności w stosunku do części majątku wspólnego wspólników i przeniesienie go do majątku odrębnego wspólnika (bez realnego wzrostu wartości jego majątku).Następnie w wyjaśnieniu z dnia 12.07.2005r. Podatniczka poinformowała, że wypłata udziału kapitałowego określona w oparciu o art.65 §1 Kodeksu handlowego odnosi się do majątku wypracowanego przez cały okres funkcjonowania spółki nie zaś tylko do wniesionego wkładu.

Zgodnie z art.11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr14,poz.176 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wypłacenie występującemu wspólnikowi ustalonego udziału kapitałowego w pieniądzu czy też w naturze stanowi dla niego niewątpliwie przysporzenie majątkowe. Wynika to chociażby z faktu, że wyceny przedsiębiorstw konstruowane na zasadzie art.65 Kodeksu spółek handlowych, a więc na bazie szeregu cech przedsiębiorstwa, określają wartość rynkową przedsiębiorstwa, która niejednokrotnie przewyższa bilansową wartość majątku przedsiębiorstwa

W art.10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyraźnie rozróżnia źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wyodrębniając między innymi określone w ust.1 pkt7 przychody z praw majątkowych. W ocenie organu podatkowego powyższa czynność powinna być zaliczona do wymienionego źródła. Chociaż wspólnik w trakcie trwania spółki nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku, to prawami tymi może rozporządzać w chwili wystąpienia ze spółki, przez zbycie, darowanie lub inną czynność prawną.

Spółka jawna w myśl terminologii i systematyki wprowadzonej ustawą z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.z 2000r. Nr94,poz.1037 ze zm.) zaliczana jest do spółek osobowych, a zatem w Pani przypadku ma zastosowanie art.21 ust.1 pkt50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U.z 2000r. Nr14,poz.176 ze zm.), Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Zatem opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału kapitałowego ponad wartość wniesionego wkładu. W praktyce może się jednak zdarzyć, że wartość wkładu wniesionego przez wspólników podczas tworzenia spółki ulega zwiększeniu, czy to na skutek podwyższenia kapitału ze źródła zewnętrznego, czy też z wypracowanego zysku z lat poprzednich bądź bieżącego po opodatkowaniu. Zwrot tak zwiększonego wkładu również korzysta ze zwolnienia z art.21 ust.1 pkt50 .

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż opodatkowaniu będzie podlegała różnica pomiędzy wypłaconą wartością wkładu a wartością wkładu wniesionego przez wspólnika do spółki.Obowiązek podatkowy dla źródła przychodów w postaci praw majątkowych, powstaje z chwilą faktycznego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, przy czym dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym składanym urzędowi skarbowemu w terminie do 30 kwietnia następnego roku.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska podatniczki, iż wypłacony w pieniądzu udział kapitałowy związany z wystąpieniem podatnika ze spółki jawnej w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze przysługuje, zgodnie z art.14 §4 w związku z art.236 §1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art.236 §2 Ordynacji podatkowej.