Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym Spółka otrzymuje zaliczki na dostawy eksportowe poniżej 50% wartości dostawy. Zgodnie z nowelizacją ustawy od 1 czerwca 2005r. otrzymanie każdej zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty) w eksporcie będzie oznaczać powstanie obowiązku podatkowego, czyli tym samym prawo do opodatkowania tej części należności stawką zero. Obrót z tytułu otrzymania zaliczki w eksporcie będzie wliczany do tej części obrotu, która uprawnia do otrzymania zwrotu VAT w terminie 60 dni, pod warunkiem, że podatnik przedstawi w Urzędzie Skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie podatku, jaka byłaby należna, przy zastosowaniu stawek krajowych. Brak zabezpieczenia będzie oznaczać, że zwrot podatku nastąpi w podstawowym terminie 180 dni.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka ma wątpliwości związane z koniecznością składania zabezpieczenia w sytuacji kiedy wnioskodawca wykaże podatek do przeniesienia na następny miesiąc równy lub przewyższający podatek wynikający z zaliczki eksportowej, czy wówczas nie musi składać zabezpieczenia na rachunek Urzędu Skarbowego i może wykazać podatek do zwrotu na rachunek.

W piśmie z dnia 08 września 2005r. Spółka doprecyzowała swoje wątpliwości wskazując, iż istotą zapytania jest czy jeżeli wnioskodawca określając w deklaracji kwotę podatku do zwrotu nie ujmie w tej kwocie równowartości podatku wynikającego z zaliczki (zaliczek) eksportowej, czy wówczas może twierdzić, że nie ubiega się o zwrot podatku od zaliczek w terminie 60 dni a tym samym nie musi składać zabezpieczenia do Urzędu Skarbowego.

Zdaniem strony na podstawie przepisów znowelizowanej ustawy podatnik nie musi składać zabezpieczenia na rachunek US, jeżeli pozostawi kwotę podatku do przeniesienia równą lub wyższą kwocie wynikającej z opodatkowania zaliczki stawką krajową.

Kwestie dotyczące zwrotu podatku uregulowane zostały w dziale IX ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

I tak, zgodnie z unormowaniem zawartym w postanowieniach ust. 1 artykułu 87 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak wskazano w ust. 2 art. 87 ustawy o VAT z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Natomiast w myśl ustępu 3 cytowanego artykułu różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

W świetle ustępu 3a art. 87 ustawy o VAT do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Natomiast warunkiem wliczenia obrotu z tytułu otrzymania należności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12, jest przedstawienie w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów, objętych tą należnością.

Jak wynika z pisma Spółki, Strona określając w deklaracji kwotę podatku do zwrotu w terminie 60 dni, nie ujmuje w tej kwocie równowartości podatku wynikającego z zaliczek eksportowych. Tak więc w wyżej opisanym stanie faktycznym Spółka nie jest zobowiązana do składania zabezpieczenia majątkowego o którym mowa w ustępie 3a art. 87 ustawy o VAT

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Strony przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.