Podatnik pismem z dnia 29.06.2005 (data wpływu do US – 08.08.2005 r.) uzupełnionym w dniu 05.09.2005 r. zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego sposobu ustalenia ceny nabycia w systemie opodatkowania marży. Wnioskodawca w w/w piśmie zwrócił się z zapytaniem, czy sprzedając samochód w systemie marży, w cenie nabycia pojazdu należy uwzględnić podatek akcyzowy i inne poniesione koszty przy zakupie samochodu (opłaty za przejazd autostradą, paliwo, nabyte części samochodowe, ubezpieczenie). W świetle przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona zajmuje się handlem samochodami osobowymi i ciężarowymi. Samochody te nabywane są w kraju oraz w krajach Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje pojęcia "kwota nabycia" w przypadku stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych. Należy się posiłkować definicją zawartą w Szóstej Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG). Artykuł 26a część B ust. 3 VI Dyrektywy dla określenia podstawy opodatkowania dostaw towarów używanych przy zastosowaniu marży podaje definicję "ceny nabycia". Według niej "cena nabycia" oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał od podatnika – pośrednika opodatkowanego. Zatem "kwota nabycia" to cena, którą Strona zapłaciła dostawcy towaru. Cena ta nie może zawierać innych elementów (tj. podatków, opłat), jeżeli zostały one poniesione przez nabywcę towaru, ale nie zapłacone dostawcy.

Kwota nabycia towaru obejmuje wszelkiego rodzaju bezpośrednio związane z tą transakcją koszty dodatkowe (opłaty, ubezpieczenie, zakup części i paliwa), jak również podatki i cła, ale tylko w przypadku, gdy kupujący towar pośrednik ponosi ich ciężar płacąc za nie dostawcy towaru - koszty te będą wówczas uwzględnione w kwocie nabycia i obciążać będą nabywcę.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku, gdy Strona jest obciążona dodatkowymi kosztami (np. opłaty za przejazd autostradą, ubezpieczenie, zakup części i paliwa), jak również kwotą podatku akcyzowego w związku z nabyciem samochodów osobowych, ale nie płaci za nie dostawcy towaru lecz innym podmiotom, koszty te nie stanowią składników ceny nabycia.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za nieprawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku dotyczące sposobu ustalenia ceny nabycia w przypadku sprzedaży w systemie opodatkowania marży.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Stronę w piśmie z dnia 29.06.2005 (data wpływu do US – 08.08.2005 r.) uzupełnionym w dniu 05.09.2005 r. i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania. Zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji.