W dniu 15 lipca 2005 r. złożył Pan w tutejszym urzędzie skarbowym wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z informacjami zawartymi w tym wniosku, zamierza Pan wnieść całość prowadzonego przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wyszczególnia Pan przy tym niematerialne i materialne elementy wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa, przytaczając jednocześnie szereg opinii prawnych na potwierdzenie prawidłowości rozumienia definicji przedsiębiorstwa.
W złożonym wniosku pyta Pan między innymi, czy opisany przez Pana wkład niepieniężny wypełnia definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 551 Kodeksu cywilnego i czy w związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według Pana opinii, wniesienie całości prowadzonego przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 i w związku z tym ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i że w tej sytuacji będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych gdyż obejmie udziały w zamian za wniesienie w formie aportu do spółki przedsiębiorstwa.

Zgodnie z odesłaniem zawartym w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) pojęcie „przedsiębiorstwo” użyte w przepisach tej ustawy należy rozumieć tak, jak zostało ono zdefiniowane w przepisach Kodeksu cywilnego.
W myśl zatem przepisów art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5) koncesje, licencje i zezwolenia,
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8) tajemnice przedsiębiorstwa,
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Za słuszny zatem uznać należy Pana pogląd, że wskazany przez Pana we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, tworzących zespół dóbr będących bazą dla realizacji określonych zadań gospodarczych i wnoszony aportem jako wkład niepieniężny do spółki mającej osobowość prawną jest przedsiębiorstwem.
W świetle przedstawionych powyżej okoliczności, w rozpatrywanej tu sprawie bez wątpienia będzie miał zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 109 tej ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa.
Ponadto, zgodnie z art. 24 ust 3 w/w ustawy o podatku dochodowym, nie będzie się ustalać dochodu na dzień likwidacji działalności gospodarczej – likwidacji, która nastąpi z dniem wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki handlowej, pod warunkiem jednakże, że składniki majątku objęte remanentem zostaną do tej spółki wniesione.
Jak wynika z w/w przepisów ponieważ do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma zostać wniesiony wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, to na dzień objęcia udziałów w zamian za taki wkład nie powstanie żaden obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nominalna wartość udziałów w takim przypadku stanowi bowiem dla obejmującego ten udział, przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Analiza przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności, dokonana w świetle właściwych dla tych okoliczności przepisów prawa podatkowego, pozwoliła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w Zambrowie uznać prezentowane przez Pana stanowisko za prawidłowe.