POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 13 czerwca 2005 r. w sprawie powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanej w miesiącu maju 2005 r. zaliczki tytułem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 13 czerwca 2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 15 czerwca 2005r.), Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

W miesiącu maju 2005 r. Spółka otrzymała od kontrahenta zaliczkę tytułem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zaliczka przekracza 50% ceny z tytułu planowanej dostawy.

Wątpliwości Spółki dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług oraz zastosowania prawidłowej stawki podatku.

Spółka przedstawiła stanowisko, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje dla każdej otrzymanej zaliczki, natomiast stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się tylko w przypadku złożenia zabezpieczenia majątkowego, w innym przypadku stawką właściwą jest stawka w wysokości 22%.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 53, poz. 545 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 r.) - zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie.

Z uwagi na powyższe wykonanie przez Spółkę czynności przemieszczenia towarów z terytorium kraju na terytorium Niemiec należy uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zgodnie z ust. 3 art. 20 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny, przy czym art. 19 ust. 12 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
Art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy stanowi natomiast , iż przepis ust. 11 o treści: "Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części", stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli otrzymano co najmniej 50% ceny oraz gdy eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2.

W opinii tut. organu podatkowego z powyższych zapisów wynika, iż aby powstał obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• musi zostać wystawiona faktura VAT dokumentująca otrzymanie zaliczki,
• dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów musi przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie kwoty zwrotu różnicy podatku.

Wówczas sprzedawca ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% jak dla dostawy wewnątrzwspólnotowej.

W przypadku gdy wszystkie ww. warunki nie zostaną spełnione łącznie, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, gdyż jak wspomniano powyżej nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki powodujące powstanie tego obowiązku. W tym miejscu należy zauważyć, iż bez znaczenia pozostaje wysokość otrzymanej zaliczki (przekroczenie progu 50% wartości planowanej dostawy). Przedstawiony stan prawny powoduje, iż w przypadku, gdy Spółka nie spełni wszystkich ww. warunków łącznie, nie powinna opodatkowywać podatkiem od towarów i usług otrzymania przedmiotowej zaliczki.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenie przez organ odwoławczy.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej ( Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.