P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Banku S.A. z dnia 11.05.2005r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 18.05.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy wartość podatku VAT naliczonegow związku z nabyciem importowanych usług, od których podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego, jest kosztem uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach prowadzonej działalności nabywa m.in. usługi, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca i z których nabyciem ustawa wiąże obowiązek samonaliczania należnego podatku VAT zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 ,poz. 535 ze zm.). Przedmiotowe usługi nabywane są przez Bank w ramach importu usług i można je podzielić na trzy kategorie:usługi związane ze sprzedażą opodatkowaną – w tym przypadku Spółka ma prawo obniżyć wartość podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,usługi związane ze sprzedażą zwolnioną – w tym przypadku Bank nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego, jako nie związanego ze sprzedażą opodatkowaną, usługi, gdzie wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – w tym przypadku Bank nie ma prawa odliczenia wartości podatku naliczonego od importu usług, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.W związku z przedstawionym stanem faktycznym Bank stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy dokonywane jest samonaliczenie podatku VAT, np. z tytułu nabycia od podmiotu będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT w innym państwie Unii Europejskiej usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, które:- są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną, - nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi, nie przysługuje prawo obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, wartość podatku VAT naliczonego w związku z tymi usługami może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabyły towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Jak wynika ze stanu faktycznego, Bank nabywa usługi wymienione w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca. Zgodnie z art. 27 ust. 3 tej ustawy w przypadku, gdy usługi świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Nabycie powyższych usług, zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, stanowi dla Banku import usług. Podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi, w świetle art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Z treści przywołanego przepisu wynika, iż w przypadku, gdy importowane usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisówo podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Zatem w przypadku nabytych usług, które wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, spełnione są warunki, określone w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skutkujące uprawnieniem podatnika do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów części podatku należnego od importu usług, stanowiącego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług podatek naliczony, w której podatnikowi nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku VAT, pod warunkiem, że VAT naliczony nie powiększał wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Uwzględniając powyższe, wartość podatku od towarów i usług naliczona przez Bank w związku z tymi usługami będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).