Stan faktyczny:

Pytający świadczy usługi budowlane w zakresie robót malarskich, ciesielskich, murarskich w budynkach mieszkalnych na terytorium kraju i państwa członkowskiego – Szwecji. Pytający nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług ani w kraju ani w Szwecji.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Szczegółowe regulacje dotyczące rejestracji podatnika w podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą określają przepisy art. 96-98 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą.

Przepisy ustawy przewidują brak obowiązku rejestracji przez podatnika, w przypadku gdy podmiot jest zwolniony od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9 lub wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust.1 i art.82 ust.3.

Na podstawie art. 113 ust.1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Przekroczenie przez podatnika zwolnionego od podatku od towarów i usług na podstawie art.113 ust.1 ustawy kwoty obrotu równowartości w złotych 10.000 euro powoduje, że traci on zwolnienie w momencie przekroczenia tej kwoty i z tą chwilą powstaje u niego obowiązek podatkowy – art.113 ust.5 ustawy oraz konieczność rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 113 ust.4 podatnicy, o których mowa w ust.1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust.1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust.9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5.

Pytający w przedstawionym stanie faktycznym wykonuje usługi budowlane na terytorium kraju oraz na terytorium państwa członkowskiego.

Usługi budowlane (malarskie, ciesielskie, murarskie w budynkach mieszkalnych) są usługami związanymi z nieruchomościami, miejscem ich świadczenia i tym samym opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości – co wynika z przepisów art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy.

Oznacza to, że tylko usługi budowlane wykonywane na terytorium kraju przez Pytającego stanowią czynność podlegającą opodatkowaniu w Polsce.

Obowiązek zarejestrowania się przez Pytającego jako podatnika podatku od towarów i usług w Polsce wystąpi, gdy utraci on zwolnienie na podstawie art.113 ust.5, tj. gdy kwota obrotu z tytułu wykonywanych na terytorium kraju usług budowlanych przekroczy - z pominięciem obrotu uzyskanego na terytorium państwa członkowskiego - równowartość w złotych 10.000 euro.

Pytający może również na podstawie art.113 ust.4 ustawy dobrowolnie zrezygnować z przysługującego mu zwolnienia i dokonać rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce.

Pytający co oczywiste może świadczyć usługi budowlane na terytorium państwa członkowskiego, jednakże z zachowaniem określonych warunków. Miejscem świadczenia i opodatkowania usług budowlanych wykonywanych przez Pytającego będzie terytorium Szwecji.

Obowiązek zarejestrowania się przez Pytającego w Szwecji dla potrzeb podatku od wartości dodanej i obowiązek rozliczenia podatku z tytułu wykonywanych usług na zasadach tam obowiązujących - wystąpi w sytuacji, gdy odbiorcą usług budowlanych w Szwecji nie będzie podatnik podatku od wartości dodanej.

W okolicznościach gdy Pytający świadczy w Szwecji usługi budowlane na rzecz odbiorcy-podatnika podatku od wartości dodanej, Pytający nie ma obowiązku rejestracji w Szwecji. Natomiast szwedzki podatnik nabywca usług zobowiązany będzie rozliczyć transakcję zaliczając ją do importu usług.

W takiej sytuacji Pytający zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.97 poz.971) – ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług budowlanych, faktura VAT nie będzie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.