DECYZJA

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku z 17 maja 2005r., Nr PP-406/21/AZ/05 w przedmiocie podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Pismem z 5 kwietnia 2004 r., znak Ldz (836) Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, stosownie do art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.
Ze stanu faktycznego, opisanego w w/cyt. piśmie wynika, iż Jednostka zajmuje się produkcją i przesyłem energii cieplnej oraz przyłącza nowych odbiorców zgodnie z ustawą z 10 kwietnia 1997r. - Prawo energetyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2003r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.). Stosownie do pkt. 4.2 Taryfy dla ciepła, stanowiącej załącznik do decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki z 20 października 2004r., nr OWR-4210-60/2004/76/III-A/JJ, w przypadku wystąpienia potrzeby przyłączenia nowych odbiorców, sprzedawca uczyni to nieodpłatnie lub niezwłocznie wystąpi do Prezesa URE z wnioskiem o zmianę taryfy w zakresie ustalenia stawek opłat za przyłączenie do sieci.
Wątpliwości podatnika dotyczą konieczności opodatkowania świadczenia nieodpłatnych usług polegających na przyłączaniu nowych odbiorców do sieci cieplnych. Zdaniem Spółki określenie w umowie cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy dostawcą a odbiorcą ciepła, iż wykonanie przyłącza zostanie dokonane nieodpłatnie lub opłata za to przyłącze wyniesie kwotę zerową nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Postanowieniem z 17 maja 2005r., Nr PP-406/21/AZ/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu podatkowego wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczych, za które Jednostka nie pobiera opłaty, a przy świadczeniu której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jest odpłatnym świadczeniem usług zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Na powyższe postanowienie Jednostka złożyła zażalenie, wnosząc o jego zmianę. W uzasadnieniu wskazał, że nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli wykonanie tych usług związane jest z przedsiębiorstwem powadzonym przez podatnika, chyba że są to usługi świadczone na rzecz pracowników, wspólników oraz innych osób wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto, nieodpłatne przyłączenie do sieci cieplnej odbiorcy ciepła przez jego dostawcę jest związane z powadzonym przedsiębiorstwem. Podniesiono również, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie materiałów i innych usług, ponieważ węzeł cieplny i przyłącz cieplny są własnością dostawcy ciepła jako środki trwałe podlegające amortyzacji. Zgodnie zaś z art. 88 ust. 1 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do towarów i usług jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Inwestycja polegająca na przyłączeniu odbiorcy ciepła służy sprzedaży energii cieplnej opodatkowanej podstawową stawką podatku od towarów i usług. Zatem - zdaniem Jednostki - nieodpłatne przyłączenie odbiorcy ciepła, nie będącego byłym pracownikiem, wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem itp. nie rodzi obowiązku podatkowego, a podatnikowi przysługuje możliwość odliczenia VAT z faktur za materiały i usługi służące wykonaniu tej usługi.

Rozpatrując sprawę na skutek zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy, jako odpłatne świadczenie usług traktuje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy itp., oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całość lub część podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług związanych z tymi usługami. Przepis ten wskazuje wyraźnie, iż nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych nieodpłatnie, ale w związku z powadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Odnosząc to do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że wykonanie przez Jednostkę inwestycji polegającej na nieodpłatnym przyłączeniu odbiorcy ciepła jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i w związku z tym brak jest podstawy do opodatkowania takiej czynności. Ponadto należy zauważyć, iż w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez niego towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Przepis powyższy dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te nie zostały opodatkowane (a contrario art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT).

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawionyw zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na podstawie art. 53 § 1 oraz art. 54 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002r. - Prawoo postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) na decyzję przysługuje skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, którą wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 30 dni od dnia otrzymania niniejszej decyzji.