Podatniczka w dniu 13.06.2003r. sprzedała nieruchomość za kwotę 140.000,00zł.

W obowiązującym 14-dniowym terminie złożyła oświadczenie, iż uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości kwotę przychodu przeznaczy na budowę domu i spłatę kredytu budowlano-hipotecznego, zaciągniętego na budowę tegoż domu. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 04.07.2002 roku.

Wysokość wydatków poniesionych na budowę domu w roku 2003 wynosiła 123.291,63zł. Dotyczyło to jednak wydatków gromadzonych na przestrzeni całego roku 2003. Natomiast kwota, która znalazła pokrycie w przychodzie ze sprzedaży nieruchomości, wynosiła 105.268,81zł i została wydatkowana po dniu transakcji zbycia lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym Podatniczka zwraca się z zapytaniem, czy wydatki w kwocie 123.291,63zł, poniesione w roku 2003 na budowę domu, może zaliczyć jako wydatek przy ustalaniu zwolnionego przychodu ze sprzedaży nieruchomości...

Ponadto zwraca się z zapytaniem, czy przychód ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego wraz z odsetkami jest zwolniony z opodatkowania...

Zdaniem Podatniczki, do zastosowania zwolnienia podakowego, z ogólnej kwoty poniesionych nakładów mogą być brane pod uwagę tylko wydatki potwierdzone rachunkami wystawionymi po dokonaniu sprzedaży, czyli na kwotę 105.268,81zł.

Natomiast odnośnie drugiej części pytania podatniczka uważa, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu budowlano – hipotecznego wraz z odsetkami jest zwolniony z opodatkowania.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 2a powołanej ustawy “zasada o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e)

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy

-w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego jego części ,lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkim lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, na rozbudowę, nadbudowę przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Z powyższego przepisu wynika, iż zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym następuje, jeżeli kwota ta zostanie wydatkowana na cele mieszkalne, jednakże zwolnienie to dotyczy tylko okresu dwuletniego od dnia dokonania sprzedaży między innymi lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wydatkowaniu kwoty przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od sprzedaży. Ponadto w roku 2003 wydatkowano na budowę domu kwotę 123.291,63zł, z czego po sprzedaży - kwotę 105.268,81zł.

Zatem tylko wydatki pokryte rachunkami z okresu po sprzedaży mogą być uwzględnione przy rozliczaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., wolne od podatku są przychody w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem. Natomiast zgodnie z wprowadzoną przepisami art. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) nowelizacją przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w/w ustawy, zwolnieniem objęte są także kwoty wydatkowane na spłatę odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że podatnik w dniu 04.07.2002r. zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny, przeznaczony na budowę domu mieszkalnego.

Mając zatem na względzie opisany stan faktyczny sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż przy rozliczeniu przychodu z dokonanej w dniu 13.06.2003r. sprzedaży lokalu mieszkalnego, podatnik do kwoty wolnej może zaliczyć wydatki poniesione na spłatę kredytu, jeżeli zaciągnięty został na w/w cele mieszkaniowe w banku mającym siedzibę na terytorium RP.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości zwolniony jest w części wydatkowanej na
-spłatę rat kredytu dokonaną w 2003 r. po dniu sprzedaży mieszkania
-spłatę rat kredytu wraz z odsetkami po dniu 01.01.2004r. do dnia upływu 2 - letniego okresu od dnia sprzedaży.

Interpretacja jest aktualna wg stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego przedstawionego przez pytającego.