W dniu 14 lipca 2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana z dnia 11 lipca 2005 r., uzupełniony pismami z dnia 28 lipca 2005 r. oraz z dnia 22 sierpnia 2005 r., w sprawie „interpretacji” przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup sprzętu TV oraz specjalistycznego łóżka do wykonywania usług masażu, które są przechowywane w pomieszczeniu nie przeznaczonym do prowadzonej działalności gospodarczej.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:

Zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzi Pan działalność gospodarczą w firmie „X”, zgłoszoną pod adresem Pana miejsca zamieszkania. Zgodnie z wyżej wymienionym zaświadczeniem oraz zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym Regon rodzaj prowadzonej działalności określono jako „działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowana, badanie rynku i opinii publicznej, reklama”. Z pisma z dnia 22 sierpnia 2005 r. wynika, że lokal, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza składa się z dwóch pokoi, przy czym jeden, mniejszy pokój przeznaczony został na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W złożonym piśmie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej niezbędne okazało się zakupienie sprzętu TV dla prezentacji multimedialnych świadczonych usług masażu (telewizor i zestaw kina domowego) oraz specjalistycznego łóżka do ich wykonywania. Ponadto wskazał Pan, że gabaryty tego sprzętu uniemożliwiają Panu ustawienie go w mniejszym pomieszczeniu przeznaczonym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, dlatego też muszą one zostać ustawione w drugim większym pokoju.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podniósł Pan, że zakupiony telewizor i kino domowe w pełni będą wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb działalności gospodarczej, stanowiącej Pana źródło przychodu, zaś wydatek na zakup tego sprzętu będzie niższy niż 3.500,00 zł netto, zatem, w Pana ocenie, wydatek poniesiony na zakup sprzętu winien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zwrot „w celu” oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Wynika z tego, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów wszelkich wydatków pod tym jednakże warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Z powyższych przepisów wynika więc, że o zaliczeniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów decydują dwie przesłanki: bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ich wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zatem przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.

Z zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej oraz z zaświadczenia o numerze identyfikacyjnym Regon wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu i reklamy. Świadczenie usług w zakresie masażu wykracza poza zakres prowadzonej przez Pana działalności. A zatem zakup specjalistycznego łóżka do wykonywania usług masażu, jak również zakup sprzętu TV (telewizora i kina domowego) dla prezentacji multimedialnych świadczonych usług masażu nie są związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nie wpływają na wielkość osiągniętego z tego tytułu przychodu. W związku z tym wydatki poniesione na zakup telewizora, kina domowego i specjalistycznego łóżka do wykonywania usług masażu, jako nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie – postanowia się uznać przedstawione przez Pana w piśmie z dnia 22 sierpnia 2005 r. własne stanowisko za nieprawidłowe.