Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.05.2005 r., który wpłynął w dniu 18.05.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wykazania w deklaracji VAT-7 za maj 2004 r. i w informacji podsumowującej VAT-UE za II kwartał 2004 r. wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru z Niemiec dokonanego na podstawie faktury z dnia 30.04.2004 r., jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Spółka, zarejestrowana jako podatnik VAT-UE, nabyła od kontrahenta z Niemiec (płatnika podatku od wartości dodanej) maszyny – faktura z dnia 30.04.2004 r. Towar przekroczył granicę po dniu 30 kwietnia 2004 r. (nie był objęty zgłoszeniem celnym) i dotarł do zakładu Spółki 04.05.2004 r.

Spółka uważa, że dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru i zgodnie z powstałym w maju 2004 r. obowiązkiem podatkowym z tego tytułu transakcję tą wykazała w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc i w informacji podsumowującej VAT-UE za II kwartał 2004 r.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodzić się należy, że w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę, nie wystąpił import towaru, ani w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej dalej ustawą o ptu-a – towar nie został przed dniem 1 maja 2004 r. sprowadzony na polski obszar celny, ani w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT – towar nie został przywieziony na terytorium kraju z terytorium państwa trzeciego (nie wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty).

O tym, czy w związku z tym była to czynność niepodlegająca opodatkowaniu na terenie kraju, czy też nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, decydować będzie moment dokonania dostawy.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Z kolei obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, stosownie do art. 20 ust. 5 i 6 ustawy VAT, powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, a jeżeli przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Ze względu jednak na fakt, że na podstawie art. 176 pkt 3 ustawy VAT przepisy art. 20 tej ustawy stosuje się od dnia 1 maja 2004 r., w omawianym stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 20 ust. 6 – o powstaniu obowiązku podatkowego nie decyduje w tym przypadku chwila wystawienia faktury przez niemieckiego kontrahenta (30 kwietnia 2004 r.). Pozostaje zatem rozpoznać moment dokonania dostawy na rzecz Spółki, jako przesłanki determinującej w zaistniałej sytuacji powstanie obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Przytoczone przepisy ustawy VAT nie odwołują się do dokonania konkretnie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, co uzależniałoby wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i obowiązku podatkowego z tego tytułu wprost od wywiezienia towarów poza terytorium kraju wysyłki, ale mówią ogólnie o dokonaniu dostawy towarów.

Dostawa towaru zdefiniowana została w art. 7 ust. 1 ustawy VAT jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Odstąpienie od pojęcia „sprzedaż” lub „przeniesienie własności” poszerza zakres przedmiotowy regulacji, akcentując stronę ekonomiczną i praktyczną, a nie formalno-prawną transakcji. Chodzi zatem o realne przeniesienie ekonomicznego władztwa nad rzeczą, oznaczającego faktyczną możliwość dysponowania towarem jak właściciel. Dysponowanie towarem umożliwia korzystanie z niego, zbycie oraz obciążenie go różnymi prawami. Jednak dysponować rzeczą można, gdy doszło do jej wydania. Wydanie rzeczy, jak również dokonanie dostawy, nie zostało zdefiniowane w ustawie VAT. Zasadnym jest odwołanie się do cywilistycznego pojęcia przeniesienia posiadania, następującego poprzez wydanie rzeczy. Następuje to nie tylko przez wręczenie rzeczy odbiorcy, który ma wolę władania tą rzeczą w obrębie określonego prawa, ale także np. przez wydanie mu dokumentów umożliwiających rozporządzanie rzeczą, lub środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą. W obrocie handlowym objęcie przez odbiorcę w posiadanie towaru następuje przez odebranie towaru z magazynu dostawcy (loco magazyn dostawcy), przez dostarczenie towaru do magazynu odbiorcy (franco magazyn odbiorcy) lub przez wysłanie towaru przez przewoźnika na podstawie zwartej umowy przewozu towaru.

Podsumowując – moment wystawienia faktury, dokumentującej dokonanie sprzedaży, nie jest tożsamy z wystąpieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Musi dojść do faktycznego dysponowania nabytą rzeczą. Świadczy o tym także treść przepisu art. 86 ust. 12 ustawy VAT, zgodnie z którym w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c ustawy VAT, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Przy odmiennym założeniu wymieniony przepis nie miałby zastosowania. Odnosząc powyższe do stanu faktycznego należy stwierdzić, że dokonana transakcja podlegała opodatkowaniu jako czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dostawy dokonano w momencie dostarczenia towaru do Spółki w dniu 4 maja 2004 r. Wówczas zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy VAT obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał 15 czerwca 2004 r. Dokonaną transakcję należało zatem ująć w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2004 r. oraz w informacji podsumowującej VAT-UE za drugi kwartał 2004 r.