POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 29.07.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, jako nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w październiku 1999r. podpisali Państwo umowę o zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera i od tej chwili nabyli Państwo prawa do odliczeń w ramach „dużej ulgi budowlanej”. W grudniu 2001r. został podpisany akt notarialny na w/w mieszkanie. W latach 1999 – 2004 korzystali Państwo z ulgi budowlanej. W 2003r. zaczęli Państwo korzystać również z ulgi remontowej, ponosząc koszty na remont i modernizację lokalu, do roku 2005.

Zakupione w 1999r. mieszkanie chcą Państwo sprzedać jeszcze przed końcem listopada tego roku (cena rynkowa waha się w granicach 190.000 – 200.000 zł.), a środki otrzymane przeznaczyć na :

- spłatę kredytu zaciągniętego na zakup „starego” mieszkania – 150.000 zł.,

- opłacenie miejsca parkingowego, którego nabycie było konieczne przy zakupie nowego lokalu – 19.550 zł.,

- adaptację i wykończenie mieszkania – ok. 50.000 zł.

W maju 2005r. podpisali Państwo ze spółdzielnią umowę o budowę lokalu mieszkalnego, przewidywany termin odbioru przypada na IV kwartał tego roku. Środki na zakup mieszkania w 98,34% uzyskali Państwo zaciągając kredyt mieszkaniowy

Zdaniem Państwa, w opisanej sytuacji nie wystąpi obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa – Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst – Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005r. źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 cytowanej ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.Ponadto zgodnie z ust. 2 tego przepisu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.W świetle art. 28 ust. 1 powołanej ustawy, w/w zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) w/w ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na 2005 roku, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a :

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży :

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części, lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (…)

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepisy prawa podatkowego przewidują możliwość zaliczenia jako wydatki mieszkaniowe spłaty kredytu oraz odsetek zaciągniętych na zakup lokalu mieszkalnego. A zatem słuszne jest Państwa stanowisko, że przychód ze sprzedaży mieszkania pomniejszony o udokumentowane wydatki związane ze spłatą kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości (w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) jest zwolniony z podatku dochodowego.Natomiast w myśl cytowanych przepisów wydatki poniesione na zakup miejsca postojowego mieszczącego się w tym samym budynku, czy też wolnostojącego, nie są wydatkami na cele mieszkaniowe.Powołany art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości zaliczenia jako wydatki zwalniające od podatku dochodowego, poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego, to jednak zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają wydatki poniesione przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co rozumie się przez „remont i modernizację”. Pojęcia te zostały użyte w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. W związku z tym za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu, natomiast za „modernizację” uważa się trwałe ulepszenie – unowocześnienie istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.Rodzaje wydatków na remont i modernizację zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zatem ustalając rodzaje wydatków, których poniesienie powoduje zwolnienie przychodu z opodatkowania, należy posiłkować się tym rozporządzeniem. W związku z powyższym zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie możliwe, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone tylko i wyłącznie na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” i „e” ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.