Stan faktyczny

Pytająca oraz jej mąż prowadzą odrębnie działalność gospodarczą i są z tego tytułu podatnikami podatku od towarów i usług. W 1992 roku podatniczka wraz z mężem rozpoczęli budowę lokalu użytkowego systemem gospodarczym. Przy budowie lokalu podatniczce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego. W 1994 roku podatnicy otrzymali przydział lokalu na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.

Podatniczka prowadziła w przedmiotowym lokalu działalność gospodarczą w okresie między 1996 a 2001 rokiem. Do 30 września 2004r. lokal jest przedmiotem najmu. Z tego tytułu podatniczka nalicza podatek VAT.

Przedmiotowy lokal użytkowy nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych podatniczki i nie był przez nią amortyzowany.

Po 1 października 2004r. tj. po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej i wyrejestrowaniu jako podatnik VAT podatniczka zamierza sprzedać lokal.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poz. zm.)zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towarów zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W obecnie obowiązującym stanie prawnym sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Należy jednak zauważyć, że aby dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 w/w ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności podlegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, iż dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji gdy sprzedaży można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy, co czyni sprzedawcę w tym zakresie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Z przedstawionego przez zapytującego stanu faktycznego i załączonych dokumentów wynika, że wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnik wskazuje, że przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego zostało nabyte do wspólnego majątku małżonków, niezwiązanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a z okoliczności sprawy wynika, że dostawa towaru zostanie zrealizowana w warunkach niewskazujących na zamiar częstotliwego jej wykonywania.

Wobec powyższego wyjaśnia, że w przedmiotowej sprawie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jednorazowa dostawa nieruchomości, niemająca charakteru częstotliwego jej dokonywania przez osoby fizyczne (małżonków), gdyż w tym zakresie nie stają się oni podatnikami podatku od towarów i usług.