W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 16 sierpnia 2004 r. z zakresu podatku od towarów i usług Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zmianami), wyjaśnia co następuje:

Przedmiotem zapytania Podatnika jest rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do pojazdów specjalnych.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest właścicielem samochodów pożarniczych, ale nie posiada świadectw homologacji i w związku z czym nie określono dopuszczalnej ładowności tych pojazdów. O tym, że są to pojazdy specjalne pożarnicze lub specjalne inne świadczą zapisy w dowodzie rejestracyjnym. Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do tych samochodów.

Ograniczenia uprawnień do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych zostały zawarte w art. 88, ust. 1, pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, 535), zwanej dalej "ustawą o VAT". Stosownie do ww przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się między innymi do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru określonego w art. 86, ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86, ust. 4, pkt 2 przepis ust. 3 tego artykułu nie dotyczy jednak pojazdów specjalnych, jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa p ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny.

Z powyższych przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował nieuznaniem pojazdów za specjalne. Istotne jest, aby z homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało, że jest to pojazd specjalny. Jeżeli zatem Podatnik nie posiada świadectw homologacji dla samochodów pożarniczych, ale z istoty swojej, z ich konstrukcji wynika, że są pojazdami specjalnego przeznaczenia (lub ciężarowymi) i jako samochody nowe posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu, o czym świadczą także inne dowody posiadane przez Podatnika, np. zapisy w dowodach rejestracyjnych, to ograniczenie do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie paliw do napędu tych pojazdów nie ma zastosowania, a stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.