POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Przedsiębiorstwa Produkcyjno – Handlowego z dnia 14.06.05r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 13 ust. 3 i art. 42 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W pozostałej części stanowisko Spółki jest prawidłowe.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka A produkuje opakowania kosmetyczne dla odbiorcy z siedzibą we Francji zajmującego się produkcją kosmetyków, tj. dla spółki XXX . Zarówno A jak i XXX są podatnikami podatku od wartości dodanej zarejestrowanymi dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w krajach swojej siedziby. Dostawy towarów (opakowań kosmetycznych) z wytwórni A znajdującej się w Polsce przebiegają wg następującego modelu:towar wytworzony przez A jest przemieszczany w imieniu i na rzecz A do magazynu znajdującego się we Francji.A jest najemcą powierzchni magazynowej we Francji, na której to powierzchni składowane są towary przemieszczone z Polski,Loreal dokonuje zamówień, na podstawie których z magazynu wydawane są towary; do momentu wydania towaru z magazynu A pozostaje on w sensie cywilnoprawnym własnością A,wszystkie opakowania wytworzone są w Polsce, kwestie handlowe tj uzgodnienia w zakresie cen, terminów dostaw, płatności, rodzaju i jakości opakowań ustalane są pomiędzy XXX a Zarządem A działającym na terytorium Polski, magazyn A we Francji służy jedynie do składowania i wydawania towarów,spółka A - w związku z transakcjami zbycia towarów na terytorium Francji -planuje dokonanie rejestracji do francuskiego podatku od wartości dodanej.

Pytanie Wnioskodawcy:Czy przemieszczenie towaru z magazynu A znajdującego się na terytoriumPolski do magazynu najętego przez A na terytorium Francji stanowiwewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką podatku od towarów iusług w wysokości 0%? Jeśli tak, jakie muszą być spełnione warunki dozastosowania tej stawki?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z póżn. zm., dalej: ustawa o VAT) za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego. Towary wyprodukowane przez A będą przemieszczane z Polski do magazynu tej spółki we Francji w celu ich sprzedaży na terytorium Francji, która to sprzedaż stanowi we Francji czynność opodatkowaną francuskim VAT. A będzie zatem zarejestrowanym podatnikiem francuskiego VAT. Należy zatem stwierdzić, iż dyspozycja powyższego przepisu ustawy o VAT jest spełniona i w przypadku przesunięć towaru z polskiego do francuskiego magazynu A wystąpi u tego podatnika wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Dostawa ta opodatkowana będzie stawką VAT w wysokości 0%, jeżeli A przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma potwierdzenie, że towary zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do magazynu A we Francji tj. potwierdzenie przyjęcia towarów na magazyn lub dokumenty przewozowe od przewoźnika (spedytora), z których wynika, że towary zostały dostarczone do magazynu A we Francji lub dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu. Powyższe warunki zastosowania 0%-wej stawki VAT wynikają z art. 42 ust. 14 ustawy o VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z póżn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 13 ust. 1 przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z ust. 3 w/w artykułu .za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego. Jak wynika z powyższego pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obejmuje nie tylko dostawę towarów do innego przedsiębiorcy, lecz również przemieszczenie towarów dokonywane w ramach jednego przedsiębiorstwa.

Reguły dotyczące opodatkowania wewnątrzwspólnotowego obrotu towarami przewidują bowiem również opodatkowanie przemieszczenia towarów, które dokonywane jest w ramach jednego przedsiębiorstwa. Opodatkowanie takie ma miejsce w sytuacji, gdy przedsiębiorca dysponuje prawem do rozporządzania towarami zarówno w miejscu rozpoczęcia jak i zakończenia transportu, a miejsce rozpoczęcia oraz zakończenia transportu znajduje się na terenie dwóch różnych państw członkowskich. Sytuacja taka określana jest mianem wewnątrzwspólnotowej dostawy w formie przemieszczenia. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka, w celu dokonywania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w formie przemieszczenia dokonuje rejestracji dla potrzeb rozliczania podatku od wartości dodanej na terytorium Francji. W tym przypadku w Polsce, z której przemieszczane są towary, występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, natomiast w państwie członkowskim, do którego przemieszczane są towary, następuje ich wewnątrzwspólnotowe nabycie. Mając na uwadze schemat transakcji wewnątrzwspólnotowych, należy stwierdzić, iż sprowadzane przez Spółkę towary na terytorium innego państwa członkowskiego powinny tam posłużyć do czynności wykonywanych przez Spółkę jako podatnika podatku od wartości dodanej na terytorium tego innego państwa członkowskiego (Francja) ( art. 13 ust. 3 w/w ustawy) Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego towary wyprodukowane przez polską Spółkę będą przemieszczane z Polski do magazynu tej Spółki w celu ich sprzedaży na terytorium Francji, która to sprzedaż stanowi we Francji czynność opodatkowaną francuskim podatkiem od wartości dodanej – TVA (tax sur la valeur ajoutée). Tym samym spełniony jest powyższy wymóg do uznania przemieszczenia towarów za dostawę wewnątrzwspólnotową.

Należy zaznaczyć, iż Spółka, jako zarejestrowany podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium Francji, zobowiązana będzie do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w formie przemieszczenia na terytorium tego kraju. Jeżeli Spółka będzie posiadać VAT UE nadany przez francuski urząd skarbowy, to w transakcjach z kontrahentami francuskimi może posługiwać się tym numerem i rozliczać podatek należny i naliczony na zasadach ogólnych obowiązujących we Francji. Dla polskich podmiotów nie posiadających na terenie Francji siedziby ani miejsca zamieszkania właściwy jest Urząd - Direction Generale des Impôts, Centre des Non – Residents, 10, rue d"Uzes, F-75084 Paris Cedex 02. . Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Zgodnie z przepisem ust. 14 w/w artykułu przepisy ust. 1-4 i 11-13 stosuje się odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3. Stosownie do ust. 3 w/w artykułu dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju: 1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), 2) kopia faktury, 3)specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku Stosownie do ust. 11 w/w artykułu w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności: 1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 2)dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;3)dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;4)dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Wymienione jednakże w ust. 11 dokumenty mają charakter subsydiarny, i nie mogą same w sobie

stanowić dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) Dokumentami takimi są bowiem dokumenty wymienione w ust. 3 w/w artykułu, które łącznie potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Ponieważ przesunięcie towaru, o którym mowa we wniosku, uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę (art. 13 ust. 3 ustawy), to obowiązek podatkowy, z tego tytułu, powstanie zgodnie z art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, czyli 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, chyba że przed tym terminem podatnik wystawi fakturę, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury. W świetle powyższego Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdza, iż posiadane przez Spółkę dokumenty (tj. potwierdzenie przyjęcia towarów na magazyn lub dokumenty przewozowe od przewoźnika – spedytora, z których wynika, że towary zostały dostarczone do magazynu we Francji lub dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu) są nie wystarczające do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, ponieważ taki sposób dokumentowania dostawy nie wypełnia hipotezy zawartej w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (teks jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.