POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 23.05.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 12, 17 ust. 1 pkt 5, art. 19, art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący: W 2003 roku została zawarta umowa pomiędzy Spółką a podmiotem włoskim, na podstawie której podmiot włoski wybuduje „pod klucz" instalację do produkowania materiałów chemicznych przez Spółkę . Spółka zawarła kontrakt z podmiotem włoskim zlokalizowanym na terenie Włoch na dostawy materiałów, maszyn, urządzeń koniecznych w związku z instalacją objętą umową wraz z instalacją i montażem. Zgodnie z umową wykonawca tj. podmiot włoski sporządzi dokumentację projektową, wybuduje „pod klucz" i wykończy zakład dla instalacji produkcji polietylenu oraz instalacji produkcji polipropylenu w technologii określonej w umowie. Dostawa towarów, które są instalowane lub montowane dokonywana jest przez dostawcę z kraju Unii Europejskiej, który ma obowiązek ich instalacji lub montażu w kraju dostawy tj. w Polsce w Spółce.

Pytanie Spółki : Mając na uwadze fakt, iż pojawiają się wątpliwości interpretacyjne Spółka wnosi o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do następujących kwestii:1.Czy miejsce świadczenia w którym towary są instalowane lub montowanetj. w Spółce jest miejscem dostawy towarów i czy instalację i montażw/w urządzeń nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynnościumożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodniez jego przeznaczeniem.2.Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od w/w czynności, czy z chwilądostarczenia towaru, czy z chwilą zakończenia instalacji?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Miejsce dostawy towarów. W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług miejsce świadczenia przy dostawie towarów określają art. 22 - 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rachunek, są opodatkowane w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane. Ustawa precyzuje, że nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Brzmienie powyższego przepisu może w praktyce budzić wątpliwości interpretacyjne odnośnie zakresu usług jakie należy zakwalifikować jako usługi instalacji lub montażu. Jak wspomniano powyżej Spółka nabywa od podmiotu włoskiego specjalistyczny sprzęt do produkowania materiałów chemicznych. Spółka informuje, że instalacja i montaż tych urządzeń musi być wykonana przez wyspecjalizowane osoby i spełniać określone normy. W ocenie Spółki instalację i/lub montaż dokonany przez podmiot włoski - dostawcę towarów nie można uznać za instalację lub montaż prostych czynności o których mowa w art.22 ust. 1 pkt 2 tiret 2 ustawy o VAT. W praktyce przez dostawę z instalacją rozumiane będą czynności polegające na dostarczeniu np. maszyn lub całych linii produkcyjnych i ich montażu w hali fabrycznej. Z taką sytuacją mamy do czynienia w Spółce; kontrahent zobowiązany jest do dostawy całej instalacji i zbudowania zakładu do produkcji materiałów chemicznych. W przedmiotowej sprawie Spółka stwierdza, iż taka transakcja będzie musiała być traktowana jako dostawa towarów razem z instalacją. 2 Spółka wyraża pogląd, iż w przypadku gdy mamy do czynienia z takimi transakcjami, przemieszczenie towarów przez dostawcę między dwoma państwami członkowskimi UE nie uznaje się za dostawę zrównaną z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów - i z drugiej strony za czynność zrównaną z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Przedstawiając sytuację Spółki, gdy dostawcą towaru jest podmiot z Włoch, natomiast odbiorcą jest polski przedsiębiorca - Spółka wyraża pogląd, że w przypadku dostawy towarów z instalacją transakcja ta opodatkowana będzie w Polsce jako dostawa krajowa. Włoski dostawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania dostawy towarów we Włoszech, ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce z tytułu przemieszczenia towarów, które mają być instalowane lub montowane (art. 12 i 13 ustawy o VAT). Zatem w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane miejscem opodatkowania jest terytorium kraju, w którym są montowane. Podkreślić należy iż w przypadku nabycia przez Spółkę Basell Orlen Polyolefins towarów instalowanych i/lub montowanych przez dostawcę nie posiadającego siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, Spółka będzie co do zasady zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji. W takiej sytuacji Spółka wystawi fakturę wewnętrzną z tytułu nabycia towarów. W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 5 ustawy o VAT w przedstawionym stanie faktycznym Spółka obowiązana jest jako nabywca rozliczyć podatek VAT. Ponadto Spółka wraża pogląd iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 19 ustawy o VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Zgodnie z art. 11 ust. 1. przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz; W myśl art. 22 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym montowaniem lub bez niego, przez podatnika dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rachunek, są opodatkowane w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się przy tym za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. W przedstawionym stanie faktycznym instalacja i montaż urządzeń nabywanych przez Spółkę musi być wykonana przez wyspecjalizowane osoby i spełniać określone normy. W opinii tut. organu podatkowego wykonywane na rzecz Spółki czynności polegające na instalacji i montażu urządzeń nie można uznać za proste czynności umożliwiające funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów, w przedstawionym stanie faktycznym, kiedy zagraniczny dostawca towarów ma obowiązek ich montażu, miejscem opodatkowania takiej transakcji jest kraj przeznaczenia, a transakcję uważa się za dostawę krajową. Oznacza to, że sprzedawca nie rozpoznaje wewnątrzwspólnotowej dostawy w kraju wywozu towaru, lecz lokalną sprzedaż w kraju przeznaczenia, opodatkowaną krajową stawką VAT. Również nabywca nie rozpoznaje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kraju przeznaczenia.

W przypadku dostawy z montażem nie ma zastosowanie bowiem mechanizm wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż wskazane przez ustawodawcę specyficzne określenie miejsca świadczenia dla takiej dostawy oznacza, iż czynność taka jest opodatkowana w kraju przeznaczenia towarów jako dostawa krajowa. W przypadku gdy podmiot zagraniczny nie zarejestrował się dla potrzeb rozliczania podatku od towarów i usług na terytorium RP, obowiązek rozliczenia podatku należnego od tej dostawy spoczywa na nabywcy co wynika z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie bowiem do art. 17 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138; Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 kwota podatku należnego stanowi m. in. kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku m. in. czynności dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, wystawiane są faktury wewnętrzne; W związku z powyższym Spółka dla potrzeb rozliczenia podatku z tytułu przedmiotowej dostawy musi naliczyć z tytułu takiej dostawy podatek należny według stawki obowiązującej na terytorium RP oraz udokumentować tą czynność fakturą wewnętrzną, mając jednocześnie prawo do odliczenia jako podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT). Czynność dokonana na rzecz Spółki została, zgodnie z art. 22, potraktowana jako dostawa towarów. W związku z powyższym, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej),4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu. Otrzymują:Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawieul. Felińskiego 2b01-513 WarszawaDyrektor Urzędu Kontroli Skarbowejw Warszawieul. Stawki 4001-040 WarszawaAdresata/a