Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 19 listopada 2004 r. (data wpływu do tut. Organu Podatkowego: 22 listopada 2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 14 grudnia 2004 r. (data wpływu do tut. Organu Podatkowego: 20 grudnia 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r. - informuje:
Stan faktyczny: Podatnik do działalności gospodarczej wykorzystuje samochód ciężarowy marki Peugeot Partner Husky. Zgodnie z wyciągiem ze świadectwa homologacji dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi 623 kg natomiast liczba mniejsc - 5 (2 z przodu i 3 z tyłu). W stosunku do nabywanego przez Podatnika paliwa do ww. pojazdu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.Podatnik ma zamiar przeprowadzić remont przedmiotowego pojazdu, polegający na wymontowaniu trzech tylnych miejsc siedzących, a następnie przerejestrować. Po przerejestrowaniu dopuszczalna ładowność pozostanie bez zmian (623 kg), natomiast liczba miejsc siedzących wyniesie 2.
Pytanie Podatnika: Czy po remoncie i zmianie dowodu rejestracyjnego można odliczyć podatek VAT od paliwa zakupionego do ww. pojazdu?
Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.Art. 86 ust. 3 tejże ustawy stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357kg + nx68kg
gdzie: DL - oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
kwota podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 5.000 zł Dane do powyższego wzoru tj. dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określone zostają na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji (art. 86 ust. 5 ww. ustawy). W opisanym przypadku dopuszczalna ładowność samochodu Peugeot Partner Husky jest mniejsza niż obliczona według wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ww. ustawy:
623 kg < 357 kg + 5x68
623 kg < 697 kg
Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że po remoncie samochodu ciężarowego marki Peugeot Partner Husky i zmianie dowodu rejestracyjnego będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa tylko pod warunkiem posiadania świadectwa homologacji, z którego wynikać będzie, że spełnione są warunki określone w art. 86 ust. 3 ustawy VAT.Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Obecnie świadectwa homologacji wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane.