Z przedstawionego stanu faktycznego wynika,że: podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług marketingowych. Od firmy dla której wykonuje usługi wydzierżawia samochód ciężarowy marki FIAT PANDA VAN o dopuszczalnej ładowności 505 kg i 4 miejscach. Comiesięcznie z tytułu dzierżawy tego samochodu opłaca czynsz udokumentowany fakturą VAT, a także ponosi wszelkie koszty związane z eksploatacją samochodu. W opisanym stanie faktycznym strona wnosi o interpretację przepisów prawa podatkowego wsprawie: czy ma prawo zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów 50% podatku VAT wykazanego na fakturze za dzierżawę samochodu? oraz czy ma prawo zaliczać bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki zawiązane z eksploatacją samochodu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz sporządzania na koniec miesiąca dowodu wewnętrznego?Odnosząc się do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT zawartego w czynszu za dzierżawę samochodu, a nie podlegającemu odliczeniu od podatku należnego VAT, należy zauważyć, iż zgodnie z zapisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Przepis art. art.23 ust.1 pkt 43 lit. a) w/cyt ustawy precyzuje, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Oznacza to, iż wyżej powołany przepis dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, tą część, o którą zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 roku Nr 54, poz. 535 ze zm./ podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku naliczonego lub zwrot różnicy tego podatku.

Odnośnie ewidencji przebiegu pojazdów i sporządzania dowodu wewnętrznego.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm./ osoba prowadząca działalność gospodarczą może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione wydatki z tytułu używania samochodu osobowego nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, jedynie do wysokości wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Jednakże w przepisie art. 23 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca sprecyzował, jakie samochody, w myśl ustawy, uważać należy za samochody osobowe.

Zgodnie z powyższym przepisem samochodem osobowym jest każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

Z wniosku strony wynika, iż przedmiotowy samochód posiada świadectwo homologacji oraz został zarejestrowany jako samochód ciężarowy o ładowności 505 kg.

Reasumując, jeżeli samochód, o którym mowa w pytaniu, nie jest zaliczony do samochodów osobowych w świetle art. 23 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, to nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 46 tej ustawy.

Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają zatem stronie zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z eksploatacją samochodu marki FIAT PANDA VAN o numerze rejestracyjnym XXXXXXX, a tym samym nie ma Pan obowiązku sporządzania na koniec miesiąca dowodu wewnętrznego.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 22.08.2005 roku /uzupełniony w dniu 26.09.2005 r./

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.