Na podstawie art. 14a § 1 i § 3-4, art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem z dnia 19 lipca 2005r., uzupełnionym następnie w dniu 30.08.2005r., wniesionym przez XXXXXX w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. prawidłowości postępowania strony jako podatnika podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (gazu płynnego), który dokonując obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne oraz za okresy miesięczne, ewentualne różnice rozlicza w terminie złożenia deklaracji, tj. do 25 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku postanowił uznać przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie:
Strona działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), wnioskiem z dnia 19.07.2005 roku (wpływ do Urzędu Celnego w Białymstoku w dniu 19.07.2005r.) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż XXXXXX, jest podatnikiem podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (gazu płynnego) i zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) dokonuje zapłaty akcyzy.

Zdaniem Strony na ewentualne różnice między sumą zaliczek dziennych, a należnym podatkiem akcyzowym należy rozliczać w terminie zapłaty podatku, tj. do 25 dnia następnego miesiąca - w przypadku niedopłaty, a przy nadpłacie pomniejszać kwotę zaliczki przypadającej do zapłaty w pierwszym dniu po złożeniu deklaracji za dany miesiąc rozliczeniowy.

Wobec powyższego Strona zwróciła się z następującym zapytaniem:

Czy właściwym jest postępowanie strony jako podatnika podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, który zgodnie art. 19 ust 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) dokonuje zapłaty akcyzy i ewentualne różnice rozlicza w terminie złożenia deklaracji, tj. do 25 dnia następnego miesiąca?

Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku zważył, co następuje:

W myśl art. 6 ust 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.), obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Art. 18 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego, zwane dalej "deklaracjami podatkowymi", za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Natomiast na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 18 ust. 3 wyżej powołanej ustawy, Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 15 grudnia 2004 roku zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego z dnia 19 kwietnia 2004 roku (Dz. U. Nr 80, poz. 741 z późn. zm.), określił m.in. wzór formularza głównego deklaracji podatkowej dla podatku akcyzowego stanowiący załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia (AKC-3/AKC-3zh) oraz wzór informacji o podatku akcyzowym dotyczących poszczególnych grup wyrobów akcyzowych i składów podatkowych. Mając na uwadze, iż strona jest podatnikiem podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (gazu płynnego) wzór informacji o podatku akcyzowym określa załącznik nr 8 do ww. rozporządzenia (AKC-3/J).

Stosownie do art. 19 ust 1 ustawy o podatku akcyzowym, podatnicy są obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej, chyba że z przepisów ustawy wynika inny termin płatności.

Ust 2. i 3 art. 19 ww. ustawy stanowi zaś, że w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych podatnicy są również obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne; wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne dokonuje się nie później niż 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wpłaty dzienne dokonywane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane przy rozliczeniu akcyzy, o której mowa w ust. 1 art. 19 tejże ustawy, za dany miesiąc rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 19 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, wpłaty dzienne dokonywane w miesiącu rozliczeniowym są pomniejszane o kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i pomniejszeń akcyzy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że rozliczenie różnicy między sumą wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, a należnym podatkiem akcyzowym w rozliczanym miesiącu, winno nastąpić za okres rozliczanego miesiąca w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W myśl ogólnej zasady neutralności podatku, w przypadku gdy za dany okres rozliczeniowy podatnik posiada kwotę nadwyżki do rozliczenia, może zwrócić się o zwrot nadwyżki, albo przenieść nadwyżkę na następny okres rozliczeniowy, jednocześnie należy zaznaczyć, iż zwrot nadwyżki jest prawem, z którego podatnik może skorzystać.

W związku z powyższym, podatnik w rozliczanym miesiącu, w deklaracji AKC-3 w polu 35 -Kwota nadwyżki wpłat do rozliczenia z poprzedniego miesiąca/Kwota z poz. "Nadwyżka wpłat do rozliczenia z poprzednio złożonej deklaracji" może umieścić nadwyżkę wpłat do rozliczenia, wykazaną w złożonej deklaracji za poprzedni miesiąc. Nadto w rozliczanym miesiącu, w informacji o podatku akcyzowym od gazu AKC-3J, w części D lit. e, podatnik może kwotę nadwyżki wpłat z poprzedniej deklaracji zaliczyć na poczet wpłat dziennych.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Natomiast stosownie do art. 14b § 2 cyt. ustawy, udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie: Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku wniesione za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Do zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.