POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 01.03.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 02.03.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14.03.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania stawką 0 % dostaw części książki wydawanej w ramach systemu wydawnictwa wielotomowego oraz okładek papierowych (stanowiących obwoluty z nadrukiem symbolu ISBN przeznaczone do połączenia części książki w całość) , w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży książek, między innymi książki wydawanej w częściach w ramach systemu wydawnictwa wielotomowego. Powyższy system charakteryzuje się tym, że przedmiotem dostaw są części książki, które nabywca wpina do papierowej okładki (produkowanej metodą poligraficzną), pełniącej rolę obwoluty. W ramach wymienionej książki Podatnik dostarcza nabywcy okładki wraz z częściami książek. Na okładkach jest wydrukowany tytuł wydawnictwa wielotomowego według ustalonej przez Podatnika struktury słowno – graficznej. Umieszczony na okładce znak słowno – graficzny został zgłoszony przez Podatnika do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP jako znak towarowy, do którego prawa po rejestracji przynależeć będą wyłącznie Podatnikowi. Na ostatniej stronie okładka posiada nadruk symbolu ISBN. Nabywca nie ma możliwości odrębnego zakupu okładki, ponieważ Podatnik nie oferuje takiego produktu. Części książki wraz z okładkami stanowią jednolity przedmiot dostawy.

Książka ta jest oznaczona na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (dla całej książki oraz dla poszczególnych tomów - części).

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dostawa produktu opisanego wyżej, w tym również z dodatkiem – papierową okładką produkowaną metodą poligraficzną, jest dostawą książki w rozumieniu art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, objętą stawką 0 % VAT.

Zdaniem Podatnika omawiana dostawa jest dostawą książki w rozumieniu art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwsze ustawy o VAT, objętą stawką 0 % VAT.

Podatnik wychodzi z założenia, że zgodnie z wyrokiem z dnia 16 października 1998 r. wydanym w poprzednim stanie prawnym przez Naczelny Sąd Administracyjny (I SA/Wr 836-839/98), przy klasyfikowaniu określonych towarów jako jeden produkt, powinno się skupić na funkcjonalności sprzedawanego produktu a nie czysto fizycznych jego cechach, w szczególności na tym, czy produkt składa się z kilku elementów czy też nie. W sensie fizycznym oferowany produkt składa się z dwóch elementów : części książki i papierowej okładki, jednak w rozumieniu Podatnika i nabywcy produkt jest jeden i w takiej postaci jest on oferowany na rynku, bez możliwości osobnego nabycia okładki.

Zdaniem Podatnika przedmiotem oferty jest książka, a przekazanie omawianych okładek ma na celu zapewnienie klientowi technicznej możliwości połączenia książki w całość. Okładki nie są przedmiotem odrębnej dostawy, gdyż klient otrzymuje je z częściami wielotomowego wydawnictwa, nie płacąc osobno za okładki, a jedynie za części książki. Okładki nie są też przedmiotem darowizny, gdyż klient nie otrzymuje ich „gratis”, ale jako element kupowanej książki. Zatem papierowe okładki nie stanowią odrębnego produktu, lecz są elementem książki, poza tym nie są one przedmiotem żadnej odrębnej czynności określonej w art. 5 ustawy o VAT.

Zdaniem Podatnika, pomimo tego, iż wielotomowe dzieło składa się z wielu elementów – stanowi jedną całość i jednolity produkt – książkę. Na poparcie tej tezy Podatnik przytoczył wyrok Trybunału Europejskiego z dnia 25 lutego 1999 r. sygn. C-349/96, dotyczący wprawdzie usług, ale zdaniem Podatnika, o takiej samej istocie problemu :

„W celu ustalenia dla celów VAT, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako jedne świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenianych odrębnie, należy przede wszystkim wziąć pod uwagę treść przepisu artykułu 2(1) VI Dyrektywy, zgodnie z którym każde świadczenie usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne oraz fakt, iż świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być sztucznie dzielone, co mogłoby prowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zdaniem Podatnika, skoro części książki i papierowe okładki wyprodukowane metodą poligraficzną stanowią jeden produkt – książkę – to oznacza, że od papierowych okładek

Podatnik nie ma obowiązku naliczania odrębnego podatku VAT. Przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest tylko dostawa książki objęta stawką VAT 0 %. W przeciwnym razie o stawce podatku VAT decydowałby sposób połączenia zawartości książki (jej wewnętrznych stron) z okładką. Tak nie jest – tą samą stawką podatku VAT, według Podatnika, - musi być objęta zarówno książka składająca się z wewnętrznych stron sklejonych z okładką, jak i książka składająca się z wewnętrznych stron wpinanych do papierowej okładki.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonuje sprzedaży książki wydawanej w częściach w ramach systemu wydawnictwa wielotomowego - przedmiotem dostaw są części książki oraz dołączone do nich dwie papierowe okładki (produkowane metodą poligraficzną), pełniące rolę obwolut. Na okładkach wydrukowany jest tytuł wydawnictwa wielotomowego według ustalonej przez Podatnika struktury słowno – graficznej. Na ostatniej stronie okładki posiadają nadruk symbolu ISBN. Nabywca nie ma możliwości odrębnego zakupu okładek, ponieważ Podatnik nie oferuje takiego produktu. Części książki wraz z okładkami stanowią jednolity przedmiot dostawy.

Książka posiada przyznane na podstawie odrębnych przepisów symbole ISBN (dla całej książki oraz dla poszczególnych tomów – części).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do UE do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku )% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia :

• książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20 – 60.10), nut, map, i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
• czasopism specjalistycznych.

W objaśnieniach do załączników do ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że symbol „ex” dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Wyłączenia stosowania stawki podatku 0 %, zawarte w w/wym. przepisie, z uwagi na tematykę książki oraz posiadanie numerów ISBN zarówno przez całą książkę, jak i jej poszczególne części (tomy), nie dotyczą omawianej książki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem sprzedaży jest jednorodny produkt - książka, na który składa się produkt podstawowy – poszczególne części książki (tomy) oraz produkt dodatkowy – dwie okładki. Między towarami wchodzącymi w skład produktu istnieje nierozerwalny związek i niemożliwe jest osobne korzystanie z każdego z nich.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że odpłatna dostawa książki wydawanej w częściach w ramach systemu wydawnictwa wielotomowego, gdzie przedmiotem niektórych dostaw są fragmenty (elementy) książki wraz z papierowymi okładkami (produkowanymi metodą poligraficzną, pełniącymi rolę obwolut z nadrukiem ISBN) – na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 0 %.