W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że w przypadku wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty za wykonaną usługę. Jeżeli jednak usługa została wykonana, a zapłata nie nastąpiła, obowiązek podatkowy występuje z upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zasadę tę stosuje się także do usług wykonanych częściowo, których odbiór jest dokonany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych - zgodnie z art. 6 ust. 8c cyt. ustawy.

W przypadku usług budowlano-montażowych, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, istotne znaczenie ma ustalenie momentu, w którym usługa została wykonana, czy też może zostać uznana za wykonaną, bowiem wykonanie usługi jest drugim po zapłacie terminem decydującym o momencie powstania obowiązku podatkowego. Przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór techniczny robót, potwierdzony stosownym protokołem, czyli dzień wykonania usługi to dzień podpisania protokołu odbioru robót.

W sytuacji spornej przy braku zapłaty oraz braku odbioru częściowego robót, podstawą rozstrzygnięcia w tym przypadku winna być umowa o roboty budowlane zawarta pomiędzy inwestorem a wykonawcą.

W świetle powyższych wyjaśnień, w związku z przedstawionym stanem faktycznym, w sytuacji gdy wykonawca zaprzestał działań na placu budowy nie kończąc wykonania usług wynikających z zawartej z inwestorem umowy oraz przy braku zapłaty za te usługi, nie powstał obowiązek podatkowy w stosunku do tej części robót, które nie zostały odebrane i nie można ich uznać za wykonane. Wobec powyższego stanowisko firmy przedstawione we wniosku jest prawidłowe.