POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku firmy...z dnia 17 czerwca 2005 r. (data wpływu : 23.06.2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z póź. zm. ) w zakresie opodatkowania wydatków poniesionych na pokrycie kosztów biletów lotniczych i zakwaterowania pracowników.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka z o.o. (delegująca i nie mająca placówki lub zakładu za granicą) zawarła z inną spółką (nie zależną) mającą siedzibę w Rosji umowę o świadczenie usług i udzielanie pomocy organizacyjnej. Na jej podstawie spółka z o.o. deleguje swoich pracowników do pracy w Rosji (Moskwa). Pracownicy spółki delegującej wykonują pracę w Moskwie. Z tytułu realizacji umowy spółka delegująca wystawia fakturę VAT, na podstawie której otrzymuje od spółki w Rosji wynagrodzenie.
Spółka z o.o. dokonuje wypłat pracownikom należnego wynagrodzenia za pracę oraz opłaca im przelot, a także ponosi koszty zakwaterowania i ubezpieczenia.
W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Spółka postawiła następujące pytanie :
- Czy wydatki poniesione na pokrycie kosztów biletów lotniczych, zakwaterowania pracowników należy doliczyć do dochodu i opodatkować ?
Zdaniem Spółki zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej pracownika na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13.
W myśl § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, póz. 1991) z tytułu podróży, odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów: przejazdów i dojazdów, noclegów, innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
Uwzględniając powyższe, zdaniem podatnika przychody otrzymywane przez pracowników oddelegowanych do pracy w Rosji z tytułu diet, zwrotu kosztów biletów lotniczych i noclegów korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są diety i inne należności za czas:
a) podróży służbowej pracownika,
b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Podróżą służbową w rozumieniu art. 775 Kodeksu pracy jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Stałe miejsce pracy natomiast winno być wskazane w umowie o pracę. O tym więc, czy wyjazd służbowy pracownika może być uznany za podróż służbową, decyduje przede wszystkim to, czy pracownik ma zadanie do wykonania poza miejscem, które zostało wskazane jako stałe miejsce pracy.
A zatem, jeżeli pracownik wykonuje zadania związane ze stosunkiem pracy poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługujące mu z tytułu podróży służbowej diety podlegają zwolnieniu określonemu w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odmienną sytuację regulują przepisy art. 21 ust. 1 pkt 19 i 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art.21 ust.1 pkt 19 wolna od podatku jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14, w:
a) hotelach pracowniczych,
b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł,

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż zwolnieniu podlega część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca lub otrzymywane stypendium; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15.
Reasumując stwierdzić należy, iż jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy pracowników Spółki, zgodnie z treścią umowy o pracę, znajduje się w Polsce, natomiast w Moskwie wykonują jedynie zadania służbowe na polecenie swego pracodawcy – to zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy podatkowej wypłacane przez pracodawcę diety podlegają zwolnieniu do wysokości wskazanej w odrębnych przepisach (tj. w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991).
Natomiast, jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy, zgodnie postanowieniami umowy o pracę, znajduje się w Moskwie – to w tej sytuacji zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 19 i 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.