W dniu 24.08.2005r zwróciła się Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Ze względu na przepisy dotyczące właściwości miejscowej, Pani wniosek został przesłany do tutejszego organu podatkowego (wpływ pisma 06.09.2005r) W dniu 12.09.2005r została Pani wezwana do uzupełnienia złożonego pisma o należną opłatę skarbową oraz przedstawienie szczegółowego stanu faktycznego.

W dniu 26.09.2005r do tutejszego organu podatkowego wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której informuje Pani, że pracuje Pani na stanowisku krupiera i otrzymuje napiwki. Są one następnie przekazywane pracodawcy, „który decyduje o kręgu pracowników uprawnionych do otrzymania przychodu z tego tytułu oraz o wysokości wypłaty w danym miesiącu na podstawie wprowadzonego przez siebie systemu punktów”. Wśród osób uprawnionych do otrzymania przychodu z tego tytułu są nie tylko krupierzy, ale także i inne osoby, zatrudnione na innych stanowiskach pracy.
Dokonując rozliczenia otrzymanych w ten sposób przychodów, pracodawca wystawił Pani informację PIT-8C za lata 2001-2004, w której zakwalifikował przychody z tego tytułu jako przychody z innych źródeł.

Zdaniem Pani, taki sposób kwalifikowania przychodów oraz fakt wystawienia informacji PIT-8C jest nieprawidłowy. Uważa Pani, że pracodawca powinien jako płatnik pobrać i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od przychodów z tytułu napiwków oraz uwzględnić te przychody w rocznej informacji PIT-11 jako przychody otrzymane ze stosunku pracy. W Pani ocenie należy zastosować treść przepisu art 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości pieniężne świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Uważa Pani zatem, że z przepisu tego wynika, że przychód nie traci charakteru przychodu ze stosunku pracy, gdyż źródłem finansowania takich wypłat są napiwki pozostawione przez klientów kasyna, a nie przychody własne pracodawcy osiągane z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Pani zdaniem kwalifikacja napiwków jako przychodów z innego źródła byłaby możliwa, gdyby pracodawca ograniczał się wyłącznie do czynności technicznych, wymaganych przez Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2003r. w sprawie sposobu ewidencjonowania napiwków w kasynach gry ( Dz. U. Nr 102, poz. 949 ), a klient decydowałby o tym, któremu z pracowników chce pozostawić napiwek i w jakiej wysokości. Zgodnie z Pani wyjaśnieniami taka sytuacja nie ma miejsca. Powołuje się Pani również na stanowisko Ministerstwa Finansów Departament Podatków Bezpośrednich i Opłat, zawarte w piśmie z dnia 27.09.1996r nr PO 4/ AK -722-435/95 stwierdzające, że o sposobie kwalifikowania napiwków decyduje sposób ich wypłaty: tj. za pośrednictwem pracodawcy, czy bezpośrednio przez klienta; uznając, że tylko w tym drugim przypadku mamy do czynienia z przychodem z innego źródła w rozumieniu art 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo zwróciła się Pani o wyjaśnienie poprawności wystawienia informacji PIT-8C przez zakład pracy oraz rozważenie czy w takiej sytuacji zakład pracy nie powinien być zobowiązany do regulowania należności podatkowych na zasadach ogólnie stosowanych, prowadząc rozliczenia stosując dokument PIT-11.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, iż podstawowym aktem prawnym, który reguluje ww kwestie jest ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz 176 z 2000r. ze zm.) oraz obecnie obowiązujące Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie sposobu ewidencjonowania napiwków w kasynach gry (Dz. U. Nr 102, poz. 949) poprzednio rozporządzenie Ministra Finansów z 31 października 2000 r. w sprawie zaewidencjonowania napiwków w kasynach gry ( Dz. U. Nr 95, poz. 1050).
W świetle art. 12 ust. 1 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca za przychody ze stosunku pracy uważa wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty i to bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności do przychodów ze stosunku pracy zaliczane są: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przedstawiona definicja przychodu ze stosunku pracy daje podstawę do zaliczenia należności wypłaconej Pani przez pracodawcę (będącej udziałem w zgromadzonej wartości napiwków) do przychodów ze stosunku pracy. Powyższe wynika też z faktu, iż źródłem i podstawą wypłaty omawianej należności jest łączący Panią z pracodawcą stosunek pracy. Dowodzi to zatem stanowiska, iż należności te stanowią pochodną wynagrodzenia. Jednocześnie z analizy treści ww Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie ewidencjonowania napiwków w kasynach gry wynika, iż ustawodawca używając pojęcia pracownik nadał wypłacanej należności pośrednio charakter przychodu ze stosunku pracy.

Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż środki pieniężne w postaci napiwków adresowane imiennie do określonego pracownika trafiające do pracodawcy, który później rozdysponowuje je wśród pracowników, stanowią przychód pracowników ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu łącznie z wynagrodzeniami za pracę, od których płatnik (kasyno), ma obowiązek pobrania zaliczek na podatek zgodniez art. 31 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przekazania podatnikowi imiennych informacji ( PIT-11) o uzyskanych dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń.

Odróżnić od powyższego stanu faktycznego należy natomiast okoliczność, kiedy pracownik bezpośrednio od klienta (bez pośrednictwa pracodawcy) otrzymałby napiwek. Wówczas ich wypłaty nie dokonuje pracodawca. Wartości tych napiwków nie można zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, napiwki te stanowią bowiem przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 i podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., a w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy podatnik winien je wykazać w pozycji inne źródła.

W związku z powyższym otrzymane przez Panią informacje PIT-8C za lata podatkowe 2001, 2002, 2003 i 2004 zostały wystawione niezgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w myśl art. 42a tejże ustawy obowiązek sporządzenia ww informacji ciąży na płatniku, który na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej nie ma obowiązku pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń co jak wykazano wcześniej nie miało miejsca w Pani przypadku.