POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz w oparciu o art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) po przeanalizowaniu wniosku złożonego w tut. Urzędzie w dniu 28-06-2005r. przez Przedsiębiorstwo XXX, Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze

postanawia uznać, iż stanowisko Podatnika

w sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 28-06-2005r. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28-06-2005r. w Urzędzie Celnym w Zielonej Górze, Przedsiębiorstwo XXX złożyło wniosek, w którym zwróciło się "o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w naszej indywidualnej sprawie".

Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on sprzedaży samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją. Sprzedaż ta jest dokonywana na rzecz nabywców krajowych i z innych krajów członkowskich niezidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, którzy odbierają pojazdy bez użycia drugiego środka transportu (lawety). Przed wydaniem samochodu osobowego potencjalni nabywcy wpłacają zaliczki na poczet jego ceny (co nie przesądza, że dojdzie do finalizacji transakcji).

Według stanowiska Strony, "obowiązek podatkowy powstaje dopiero po wystawieniu faktury dokumentującej sprzedaż samochodu, skoro w myśl art.6 ust.1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu, a taką jest sprzedaż samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju, a nie przyjęcia zaliczki (art.4 ust.1 pkt 3)."

Mając na uwadze stanowisko Podatnika oraz obecnie obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze zważył, co następuje.

Zgodnie ze słowniczkiem pojęć umieszczonym w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia z 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) za fakturę uważa się "dokument w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.".

W odniesieniu do powyższego należy wskazać iż, szczegółowe zasady wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Dokumentacja, Rozdziału 1 - Faktury, art. 106-108 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz przepisy Rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).Zasady te mają również zastosowanie do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług).

Wyżej powołana ustawa o podatku od towarów i usług w art. 19 ust. 11 precyzyjnie wskazuje, że: "Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.", oraz przepis art. 20 ust. 3 ww. ustawy "Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1 otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny (...)",

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów w odniesieniu do podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w przypadku przyjęcia zaliczki powstaje z chwilą jej przyjęcia i odpowiednio w tej części, niezależnie od wielkości otrzymanej zaliczki.

Podstawowym aktem prawnym regulującym kompleksowo funkcjonowanie podatku akcyzowego na terytorium kraju - w tym między innymi kwestie powstania obowiązku podatkowego- jest ustawa z dnia z 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.).

Samochody osobowe są wyrobami akcyzowymi niezharmonizowanymi, których obrót został szczegółowo uregulowany przepisami Działu III - Przepisy szczegółowe Rozdziału 4 - Wyroby akcyzowe niezharmonizowane, w art. 80 - 82 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym.

W odniesieniu do tej grupy wyrobów nad przepisami ogólnymi (w tym art. 6 ust. 1 ww. ustawy) pierwszeństwo mają przepisy szczególne zawarte w Dziale III ww. ustawy.

Zgodnie z art. 80 ww. ustawy:

- ust. 1. "Akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruch drogowym.- ust. 2 pkt 1 Podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju; (...)- ust. 3 pkt 1 Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu; (...)".

W myśl art. 82 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowego sprzedający jest obowiązany do wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonywanej odsprzedaży samochodu osobowego.

Przepisy wyżej powołanej ustawy o podatku akcyzowym w odniesieniu do zaliczek, przedpłat, świadczeń pieniężnych dokonywanych na poczet przyszłej sprzedaży nie zawierają podobnych uregulowań jak przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, a co za tym idzie nie nakładają podobnych obowiązków w tym zakresie.

Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy należy stwierdzić, iż w opisanej przez Stronę sprawie sprzedaży wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, jakimi są samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jest sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju (art. 4 ust. 1 pkt. 3 ww. ustawy).

Ustawa z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym nie zawiera definicji sprzedaży, w związku z tym, rozpatrując wniosek Strony, złożony w dniu 28-06-2005r., organ podatkowy posłużył się definicją tego pojęcia zawartą w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), która reguluje stosunki cywilnoprawne między osobami fizycznymi i osobami prawnymi.

Przepis art. 535 Kodeksu cywilnego mówi, iż:"Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę."

Zgodnie natomiast z art. 546 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:

"Sprzedawca obowiązany jest udzielić kupującemu potrzebnych wyjaśnień o stosunkach prawnych i faktycznych dotyczących rzeczy sprzedanej oraz wydać posiadane przez siebie dokumenty, które jej dotyczą. Jeżeli treść takiego dokumentu dotyczy także innych rzeczy, sprzedawca obowiązany jest wydać uwierzytelniony wyciąg z dokumentu."

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę w piśmie złożonym w dniu 28-06-2005r. wynika, iż "zaliczki" są to świadczenia pieniężne mające za zadanie zabezpieczać wykonanie przyszłej umowy kupna sprzedaży. Jest to jak gdyby umowa przez którą zainteresowane strony zobowiązują się do zawarcia umowy sprzedaży konkretnego samochodu osobowego.

Samo złożenie zaliczki przez zainteresowanego kupnem i jej przyjęcie przez sprzedającego nie powoduje jeszcze powstania zobowiązania, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 535 Kodeksu cywilnego, a co za tym idzie należałoby przyjąć, iż wpłacenie zaliczki nie jest jeszcze dokonywaniem sprzedaży, a w związku z tym nie może rodzić skutków prawnych czynności opodatkowanej.

Takie stanowisko może zostać poparte przepisami art. 394 ww. Kodeksu cywilnego, który określa ogólne zasady dotyczące rozwiązania lub zerwania umowy związanej z zadatkiem.

"§1. W braku odmiennego zastrzeżenia umownego albo zwyczaju zadatek dany przy zawarciu umowy ma to znaczenie, że w razie niewykonania umowy przez jedną ze stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy odstąpić i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać sumy dwukrotnie wyższej.

§ 2. W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony, która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.

§3. W razie rozwiązania umowy zadatek powinien być zwrócony, a obowiązek zapłaty sumy dwukrotnie wyższej odpada. To samo dotyczy wypadku, gdy niewykonanie umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.

W świetle § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.) - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.

Oznacza to, że Podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury za każdym razem gdy przed wydaniem towaru zostanie dokonane świadczenie pieniężne. W myśl natomiast wyżej powołanych przepisów art. 106-108 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, faktura stwierdza w szczególności dokonanie sprzedaży. Nie wyklucza to jednak możliwości stwierdzenia poprzez wystawienie faktury dokonania innej czynności np.: przyjęcia zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży.

W opisanym przez Stronę stanie faktycznym, wystawiane przez Podatnika faktury "na zaliczkę" potwierdzają czynność przyjęcia świadczenia pieniężnego i nie skutkują bezpośrednio zobowiązaniem do przeniesienia prawa własności ani zobowiązaniem do wydania towaru.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze uznał, iż skoro opodatkowaniu podlega czynność sprzedaży to obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 80 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie sprzedaży, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego zaistniałego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Rzepinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Zielonej Górze w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Składając zażalenie strona zobowiązana jest załączyć opłatę skarbową w znaczkach skarbowych w wysokości 5,00zł od podania oraz 0,50zł od każdego załącznika (ustawa o opłacie skarbowej z dnia 09.09.2000 r. - tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).