P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60), art. 86 ust. 1, art. 90 ust 1, art. 91 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.06.2005r, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące dokonania korekty podatku naliczonego od zakupu maszyny do kładzenia śniegu - za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 01.06.2005r Strona złożyła wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego pisma wynika:
Stan faktyczny
Podatnik do maja 2005r prowadził działalność opodatkowaną stawką 22% oraz zwolnioną. Od 1 czerwca 2005r, w związku ze zmianą ustawy o VAT, wszystkie usługi są opodatkowane stawką 22%. W styczniu 2005r podatnik zakupił maszynę do kładzenia pianowego śniegu i rozliczył VAT naliczony strukturą sprzedaży z roku 2004 – w deklaracji za I kwartał 2005r. Zgodnie z przepisami podatek naliczony od zakupu tej maszyny powinien podlegać korekcie przez 5 lat.
Maszyna została do tej pory użyta jedynie do prób i będzie służyć wyłącznie do działalności opodatkowanej.
Zapytanie
Czy w związku z zaprzestaniem wykonywania działalności zwolnionej podatnik powinien jednorazowo w II kwartale 2005r skorygować naliczenie VAT i wykazać podatek naliczony jako do odliczenia?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem podatnika – należy skorygować podatek w II kwartale 2005r i wykazać podatek naliczony od zakupu maszyny do odliczenia.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za nieprawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przepisem art. 90 ust 1 cyt. ustawy uregulowany został tryb odliczenia podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W świetle tego przepisu podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powołanym wyżej art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – zgodnie z art. 90 ust.2 tej ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Mając na uwadze powyższe przepisy, w opisanym przez Pana stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uprzejmie informuje, że:
W związku z tym, że zakupiona maszyna będzie służyła faktycznie sprzedaży opodatkowanej, gdyż jak Pan stwierdził w swoim piśmie – do dnia 1 czerwca 2005r maszyna była użyta wyłącznie do prób, zaś po tym dniu Pana działalność w całości podlega opodatkowaniu – należy uznać, iż jej zakup będzie służył wyłącznie do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.W takiej sytuacji odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej maszyny przysługuje na ogólnych zasadach.
Ponieważ podatnik w deklaracji za I kwartał 2005r rozliczył podatek naliczony od zakupu ww. maszyny proporcjonalnie do struktury sprzedaży z roku 2004r, zaś jak zauważono powyżej przysługiwało mu prawo do odliczenia całości podatku od przedmiotowego zakupu – zdaniem organu podatkowego – podatnik powinien dokonać korekty deklaracji za I kwartał. Korekta ta powinna dotyczyć powiększenia podatku naliczonego – do pełnej wysokości podatku wynikającego z faktury zakupu maszyny do śniegu. Korekty tej należy dokonać z uwagi na to, iż zakup ten służy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej i już w I kwartale 2005r podatnikowi przysługuje pełne odliczenie podatku od przedmiotowego zakupu.
Odliczenie częściowe oraz wszelkie korekty podatku dokonywane na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 2 ustawy o VAT (art.90 – 91) dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane jak i zwolnione – co w przedmiotowej sprawie, w związku ze zmianą wysokości opodatkowania prowadzonej przez podatnika działalności – nie występuje.

P O U C Z E N I E

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.