Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu skorygowania rozliczenia eksportu towarów uprzednio wykazanego jako krajowa dostawa towarów - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Z w/w wniosku wynika, iż Spółka w miesiącu styczniu 2005 r. dokonała eksportu towarów. W związku z faktem nieotrzymania oryginału karty SAD 3, Spółka najpierw nie uwzględniła dokonanej sprzedaży eksportowej w rozliczeniu za styczeń 2005 r., a następnie wykonaną dostawę opodatkowała stawką 22 % w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2005 r. W kwietniu 2005r. do siedziby Spółki wpłynął oryginał karty SAD 3 z pieczęcią "CŁO" z 05.03.2005r. Spółka dokonała więc korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2005 r. - korygując in minus obrót opodatkowany według stawki 22 % i in plus obrót opodatkowany według stawki 0 % dla eksportu.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Podatnik pyta, czy w stanie faktycznym opisanym we wniosku obrót z tytułu eksportu ze stawką 0 % powinien zostać wykazany w deklaracji za luty 2005r., czy też ze względu na przekroczenie granicy Unii Europejskiej w dniu 05.03.2005r. w deklaracji za miesiąc marzec 2005r.

Zdaniem Podatnika, należy dokonać korekty deklaracji za miesiąc luty 2005r. Podatnik wskazuje, iż w art. 19 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty, jednak przepisy zawarte w art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług precyzują, którą deklarację należy skorygować w przypadku otrzymania dokumentu SAD 3, jeżeli opodatkowano już przedmiotowy obrót stawką właściwą dla sprzedaży krajowej - deklarację, w której wykazano dostawę towarów. W przedmiotowej sprawie jest to deklaracja za miesiąc luty 2005r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 2 pkt 8 lit a ustawy o podatku od towarów i usług, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4. W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 19 ust. 6 w/w ustawy).

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %. Stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 w/w ustawy). Jeśli warunek, o którym mowa w ust. 6 nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3,za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku w wysokości 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług). Przepis ust. 7 stosuje się, w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 w/w ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

W związku z treścią powyższych przepisów trzeba stwierdzić, iż choć art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług mówi o korygowaniu deklaracji, w której wykazano dostawę towarów, to dyspozycja ta dotyczy jedynie korekty in minus dostawy krajowej. Eksport towarów należy wykazać w rozliczeniu za miesiąc, w którym rzeczywiście nastąpił ten eksport w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług - to znaczy miał miejsce potwierdzony przez odpowiedni urząd celny wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 2 pkt 8 lit a w/w ustawy).

W stanie faktycznym eksport towarów opodatkowany stawką 0 % powinien być wykazany w deklaracji za miesiąc marzec 2005 r., wtedy bowiem nastąpił wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (urząd celny potwierdził fakt tego wywozu) i powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu tego towaru (na podstawie art. 19 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług). To określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje okres rozliczeniowy, w którym należy wykazać daną czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, w stanie faktycznym opisanym we wniosku, eksport ze stawką 0 % należy wykazać w deklaracji korygującej za miesiąc marzec 2005r.

W konsekwencji, stanowisko wyrażone przez Podatnika we wniosku z dnia 25.05.2005 r. jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Informacja: wyżej wspomniane przepisy art. 2 pkt 8, art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) będące podstawą udzielenia przez Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi niniejszej interpretacji, z dniem 01.06.2005 r. uległy zmianie ze względu na wejście w życie części przepisów ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756). W związku z wyżej opisaną zmianą stanu prawnego, od dnia 01.06.2005 r. niniejsza interpretacja jest niezgodna z aktualnie obowiązującymi przepisami.
Przedmiotowa informacja nie stanowi pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika i w konsekwencji nie wywołuje skutków prawnych określonych przepisami art. 14a-14d ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60).