P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę kredytową z konsorcjum banków. W grupie banków - Kredytodawców znajdują się m.in. banki mające siedzibę poza terytorium Polski. Wspomniane banki nie są podatnikami zarejestrowanymi dla potrzeb VAT w Polsce. Umowa kredytowa przewiduje kilka tytułów płatności w związku z zawarciem wspomnianej umowy oraz jej wykonywaniem, wśród których głównymi są: odsetki od udzielonych transz kredytu, których wartość jest proporcjonalna do wartości udzielonych transz kredytu i okresów ich trwania;prowizja od zaangażowania, tzw. "commitment fee" naliczana jako pewien promil dziennej kwoty niewykorzystanego zaangażowania każdego banku uczestniczącego w finansowaniu płatne kwartalnie w okresie kredytowania;opłaty umowne, takie jak "waiver fee" (opłata za zgodę banków na zmianę niektórych warunków umowy kredytowej), płatne jednorazowo jako promil od kwoty całkowitego zaangażowania każdego banku;opłata za funkcję Agenta, należna Bankowi nie będącemu jednocześnie Kredytodawcą, a koordynującemu uzgodnienia pomiędzy Spółką i Bankami oraz ich działania, przed oraz w trakcie trwania umowy kredytowej;opłaty za inne funkcje agencyjne, należne bankom będącym Kredytodawcami;koszty zewnętrzne poniesione przez Banki (Agenta i Kredytodawców) takie jak: koszty porad prawnych, opinii audytora spółki.

Wyżej opisane płatności, należne wszystkim bankom - zarówno zagranicznym jak i polskim, są płacone do jednego z Banków - zwanego Agentem Kredytowym. Bank ten, będący jednocześnie jednym z kredytodawców, ma siedzibę poza terytorium kraju. Otrzymywane przez Agenta Kredytowego płatności są przez niego rozdzielane na poszczególnych kredytodawców.

Zdaniem Spółki, w odniesieniu do płatności należnych bankom zagranicznym mamy do czynienia z importem usług pośrednictwa finansowego. Podstawę opodatkowania powyższych usług będą stanowiły zarówno odsetki, prowizje jak i inne opłaty za usługi pośrednictwa finansowego oraz koszty zewnętrzne poniesione przez banki. Obowiązek podatkowy należy rozpoznać w następujący sposób:w przypadku odsetek, w dniu zakończenia okresu odsetkowego, nie później jednak niż w dniu zapłaty odsetek;w przypadku prowizji od zaangażowania, w dniu zakończenia okresu kwartalnego, za który opłata ta jest naliczana, nie później niż w dniu jej zapłaty;w przypadku opłaty umownej, w dniu zaistnienia zdarzenia, z którym dana opłata jest związana, nie później niż w dniu jej zapłaty;w przypadku opłaty za funkcję Agenta w chwili zakończenia okresu, za który opłata jest wnoszona, nie później niż w dniu jej zapłaty;w przypadku niezbędnych kosztów zewnętrznych, w chwili wystawienia faktury przez Bank/Agenta, nie później niż w dniu zapłaty, i nie później niż 7 dnia od zaistnienia zdarzenia, które uzasadniało poniesienie wydatków, jeśli koszty zostały poniesione w związku z określonym zdarzeniem lub w chwili wystawienia faktury przez Bank/Agenta, nie później niż w dniu ich zapłaty i nie później niż w ostatnim dniu obowiązywania umowy kredytowej jeśli koszty nie były związane z określonym zdarzeniem.

Jednocześnie przedmiotowe usługi korzystają ze zwolnienia z VAT, gdyż zdaniem Spółki, winny być zakwalifikowane do usług pośrednictwa finansowego. Powyższym zasadom nie podlegają odsetki płacone do Agenta Kredytowego, które są należne bankom mającym siedzibę w Polsce.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. W myśl art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi, bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Podstawą opodatkowania w imporcie usług, zgodnie z art. 29 ust. 17 w/w ustawy, jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.W przedmiotowej sprawie kwotę należną usługodawcy stanowią zarówno odsetki, prowizje i inne opłaty za opłaty pośrednictwa finansowego, jak i zwrot kosztów za dodatkowe wydatki poniesione przez Bank/Agenta.

Zgodnie z art. 19 ust. 19 w związku z ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku gdy wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą na podstawie ust. 4 w/w ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl art.19 ust. 19 w związku z ust. 11 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi usługodawca otrzymał część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4. Pod poz. 3 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem:1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,5) usług ściągania długów oraz faktoringu,6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.W świetle przedstawionych wyżej przepisów, w przypadku gdy Kredytodawcą jest podmiot krajowy, natomiast płatność przekazywana jest Agentowi Kredytowemu mającemu siedzibę poza granicami kraju, nie mamy doczynienia z importem usług.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w opisanym stanie faktycznym należy uznać, że przedstawiony przez Spółkę sposób rozliczenia importu przedmiotowych usług jest poprawny. Jednocześnie informuję, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest organem właściwym w sprawach klasyfikacji statystycznej towarów i usług. Do wydania opinii w tym zakresie właściwy jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.