Na podstawie art. 14 b §2 ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku ) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zmian.) - po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie zawartej w piśmie Nr PP-2-443/38/04 z dnia 28 czerwca 2004 roku na złożone zapytanie wyjaśniam co następuje. Ad. 1) Przekazanie pracownikom za częściową odpłatnością biletów do kina, teatru, na koncerty, wejściówek na basen, których zakup został sfinansowany ze środków ZFŚS ma charakter świadczenia odpłatnego o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt1 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ad. 2) Przy nabyciu towarów i usług sfinansowanych z ZFŚS przysługuje odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego w związku z tym, że są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z uwagi na przepis art. 88 ust. 3 pk3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).Zgodnie z cyt. przepisem wydatki określone jak wyżej dają prawo do odliczenia podatku naliczonego gdy są przeznaczone na nie odpłatne świadczenie usług, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.Ad. 3) Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt1 ustawy z dnia 11marca 2004 roku o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Wobec czego udzielanie oprocentowanych pożyczek z funduszu socjalnego podlega opodatkowaniu jako usługi pośrednictwa finansowego. W przypadku sklasyfikowania przedmiotowych usług w grupowaniu statystycznym PKWiU symbolu 65-67 w oparciu o art. 43 ust.1 pkt1 ustawy w związku z poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy usługi te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania przedmiotowym podatkiem. Ad. 4) Odsetki uzyskane z tytułu lokat wolnych środków pieniężnych na rachunkach bankowych nie stanowią wynagrodzenia za czynności pośrednictwa finansowego. Świadczenie usług finansowych nie stanowi przedmiotu działalności Przedsiębiorstwa i w związku z tym odsetki uzyskane z tytułu lokat nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 5) Zgodnie z art. 90 ust 1, 2 i 3 cyt. ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obrót z tytułu czynności, które w 2003r. były zwolnione z podatku VAT należy traktować jako czynności zwolnione. Natomiast jeśli podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu za poprzedni rok podatkowy byłaby niereprezentatywna stosuje wtedy przepis art. 90 ust. 9 cyt. ustawy a obliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego odbywa się w oparciu o proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy ustalonej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu (art. 90 ust. 8 cyt. ustawy).Ad. 6) Proporcję o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Podatnik winien przy obliczaniu – w celu ustalenia powyższej proporcji – do wartości obrotu uzyskanego z czynności (mianownik proporcji), w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczać kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 (art. 90 ust. 7 w zw. z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT) – natomiast nie powinien uwzględniać wartości otrzymanych kwot nie stanowiących w ogóle obrotu w świetle ustawy o podatku VAT (np. kwoty otrzymane z tytułu odszkodowań). Ad. 7) Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tej ustawy. Pojazdami, do których stosuje się powyższy przepis, są – zgodnie ze wspomnianym art. 86 ust. 3 i 5, samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wskazanego w ty przepisie wzoru. Parametry podane we wzorze ( tj. dopuszczalna ładowność oraz ilość siedzeń ) określa się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Ograniczeń, o których mowa wyżej nie stosuje się jednak do odliczenia kwot podatku zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu samochodów będących bezsprzecznie samochodami specjalistycznymi, ciężarowymi czy pojazdami co do których nie ma wątpliwości że są pojazdami ciężarowymi ( tzn. jeżeli z konstrukcji tych pojazdów wynika, że są one przeznaczone do przewozu towarów). Należy ponadto zaznaczyć, że z powołanych przepisów nie wynika aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy. Istotnym jest bowiem aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi ( czyli, że ładowność tego samochodu jest wyższa od określonej wg wzoru powołanego w przepisu).

Ad. 8) W przypadku obciążania przez Przedsiębiorstwo kosztami dostawy energii elektrycznej podatnika podatku od wartości dodanej mającego siedzibę w innym kraju Unii Europejskiej miejscem opodatkowania będzie terytorium Polski i usługi te będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, co wynika z przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wg stawki podatkowej wynoszącej 22% .Natomiast usługi telekomunikacyjne będą podlegały opodatkowaniu w Niemczech a Przedsiębiorstwo powinno wystawić fakturę bez podatku VAT, co wynika z przepisu art. 27 ust. 3 pkt2 i ust. 4 pkt7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Ad. 9) Zgodnie z § 6 ust. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia i importu usług, których nabycie jest finansowane w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w części z innych środków obniżoną do 0 % stawkę VAT stosuje się pod warunkiem, że w wystawionej fakturze, określona została odrębnie część wartości usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy oraz z innych środków (obniżoną stawkę podatku 0 % stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Cyt. wyżej przepis stawia wymóg by w przypadku importu usług w fakturze kontrahenta z innego kraju Unii Europejskiej świadczącego usługi na rzecz Przedsiębiorstwa, jak i w fakturze wewnętrznej wystawionej przez nabywcę usługi, została wyodrębniona wartość usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz z innych środków.Ad. 10) Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeśli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki na reprezentację i reklamę niepubliczną niezależnie od tego czy mieszczą się w limicie w podatku dochodowym od osób prawnych czy też nie, dają prawo do odliczenia podatku naliczonego gdy są przedmiotem czynności określonych w art. 7 ust. 2 i w art. 8 ust. 2 ustawy, tzn. są przeznaczone na określone w tych przepisach nieodpłatne przekazania towarów oraz nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli czynności te zostały opodatkowane (art. 88 ust. 3 pkt3 ustawy o VAT).Ad. 11) Spółka w Lublinie świadczy usługi polegające na konserwacji, usuwaniu awarii i remontach sieci wodociągowej i kanalizacyjnej sklasyfikowanych w PKWiU – symbol 45.21.41 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową lokalnych rurociągów wodnych i kanalizacyjnych (łącznie z pracami pracowniczymi)”. Na podstawie art. 146 ust. 3 pkt3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli są związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Sieć wodociągowa jak i kanalizacyjna stanowią jednolitą całość związaną z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Roboty budowlane czy konserwacyjne wykonywane na tych sieciach będą podlegały opodatkowaniu stawką VAT 7% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt2 lit. a cyt. ustawy.