Na podstawie art. 14a § 1, art. 14a § 4, art. 14b § 1, art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego postanawianie podzielić poglądu wyrażonego w złożonym w dniu 21 czerwca 2005r. wniosku, iż wolne od opodatkowania są równoważniki pieniężne za remont lokalu mieszkalnego wypłacane żonom po byłych funkcjonariuszach PSP do kwoty 2.280 zł, a nadwyżka powyżej tej kwoty podlega 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.

W dniu 21 czerwca 2005r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach wniosek Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w XXX o interpretację przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze późn.zm.) w przedmiocie opodatkowania równoważnika pieniężnego za remont lokalu mieszkalnego wypłacanego żonom po byłych funkcjonariuszach PSP.

Z przedstawionego w dniu 26.08.2005r. stanu faktycznego wynika, iż równoważnik pieniężny za remont lokalu mieszkalnego wypłacany jest uprawnionym wdowom po funkcjonariuszach PSP jeden raz w roku. Uprawnionym przysługuje równoważnik obliczony poprzez przemnożenie kwoty 99,51 zł (stawka obowiązująca w 2005 r. przez liczbę przysługujących norm.

Zdaniem podatnika na mocy art. 29 ust.1 i 2 ustawy z dnia 18 lutego 1994r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu, Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. Nr 8, poz. 67 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zastosował zwolnienie z podatku dochodowego do wysokośći 2.280 zł w roku podatkowym, a nadwyżka powyżej tej kwoty podlega 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku - art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2005r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Z powyższego zwolnienia wynika, iż nie wszystkie ekwiwalenty pieniężne wypłacane członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów są wolne od podatku dochodowego, a jedynie te wypłacane w zamian świadczeń rzeczowych. Ekwiwalent w znaczeniu słownikowym to rzecz równa innej wartością, odpowiednik, równoważnik. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza ani definicji rzeczy, ani świadczenia rzeczowego - należy więc odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Definicję rzeczy wprowadza ustawa z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Z definicji tej (art. 45 kc) wynika , że rzeczami są tylko przedmioty materialne. Natomiast świadczenie według znaczenia ze słownika języka polskiego to przedmiot zobowiązania lub uprawnienia. Świadczenie rzeczowe można więc otrzymywać lub ponosić. Świadczeniami rzeczowymi są świadczenia w naturze (nie w pieniądzu), tj. przykładowo paczki żywieniowe, bilety na imprezy sportowe, kulturalne, oświatowe itp.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 18 lutego 1994r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu, Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U.Nr 8 poz.67 z późn.zm.) funkcjonariusze zwolnieni ze służby , uprawnieni do policyjnej emerytury lub renty , mają prawo do lokalu mieszkalnego będącego w dyspozycji odpowiednio ministra właściwego do spraw wewnętrznych (...) w rozmiarze przysługującym im w dniu zwolnienia ze służby. Do mieszkań tych stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące lokali mieszkalnych dla funkcjonariuszy.

Prawo do lokalu mieszkalnego , określone w ust.1 przysługuje również członkom rodzin uprawnionym do renty rodzinnej po funkcjonariuszach, którzy w chwili śmierci spełnili warunki wymagane do uzyskania emerytury lub renty policyjnej, oraz po zmarłych emerytach i rencistach - art.29 ust.2 cytowanej wyżej ustawy.

Zgodnie z par.4 ust.1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 10 stycznia 1998r. w sprawie wysokości i szczegółowych zasad przyznawania strażakom państwowej Straży Pożarnej równoważnika pieniężnego za remont zajmowanego lokalu mieszkalnego i równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego oraz szczegółowych zasad ich wypłaty i zwrotu (Dz. U. Nr 15, poz. 67 ze zm.) wysokość równoważnika za remont zajmowanego lokalu mieszkalnego oblicza się przez przemnożenie kwoty 99,51zł przez liczbę norm zaludnienia (...).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wypłacane wdowom po byłych funkcjonariuszach przez Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w xxx równoważniki pieniężne za remont lokalu mieszkalne mają formę ryczałtową i nie stanowią w powyższym znaczeniu ekwiwalentu świadczenia rzeczowego. Wartości pieniężne wypłacane wdowom po byłych funkcjonariuszach będą wolne od podatku w ramach art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wtedy, gdy istnieje pierwotne prawo do świadczenia rzeczowego, a wypłacone pieniądze stanowią jego równowartość.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.

Ww art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w opisanym stanie faktycznym, gdyż odnosi się tylko i wyłącznie do świadczeń otrzymywanych bezpośrednio przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy. Zakres podmiotowy tego przepisu nie obejmuje osób otrzymujących rentę rodzinną po zmarłym funkcjonariuszu. W konsekwencji żona po zmarłym funkcjonariuszu uprawniona do renty rodzinnej na podstawie ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu, Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej oraz ich rodzin, która otrzymała świadczenie socjalne - zapomogę nie może korzystać z uprawnień do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% otrzymywanych należności , gdyż nie łączył jej z Komendą Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w xxx stosunek służbowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje w art. 42a, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń (...) są obowiązane sporządzić informacje według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika(...).

W związku z powyższym, Komenda Powiatowa Straży Pożarnej w xxx na okoliczność dokonanej wypłaty należności żonie po byłym funkcjonariuszu PSP zobowiązana będzie do sporządzenia informacji na druku PIT-8C o wysokości przychodu i do przekazania jej podatnikowi do końca lutego 2006r.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia

W myśl art.14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.