Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej, korekty kosztów uzyskania przychodów w postaci rat leasingowych, które zostały poniesione i zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przez Pana jako osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, w sytuacji, gdy w przyszłości na podstawie trzech aneksów do trzech umów leasingu operacyjnego, zostaną przeniesione na mającą dopiero powstać spółkę jawną, prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z wniesieniem przez Pana całego przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo zakładanej spółki jawnej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 17.06.2005r.

Pismem z dnia 17.06.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 21.06.2005r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 29.07.2005r. i 01.09.2005r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej, korekty kosztów uzyskania przychodów w postaci rat leasingowych, które zostały poniesione i zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przez Pana jako osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, w sytuacji, gdy w przyszłości na podstawie trzech aneksów do trzech umów leasingu operacyjnego, zostaną przeniesione na mającą dopiero powstać spółkę jawną , prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z wniesieniem przez Pana całego przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo zakładanej spółki jawnej.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w dniach: 15.03.2004r. i 15.04.2004r. zawarł Pan trzy umowy leasingu operacyjnego, gdzie przedmiotem leasingu były dwa samochody ciężarowe i motocykl.Wyżej wymienione umowy zostały zawarte na czas określony. W przypadku samochodów ciężarowych na okres od dnia 15.03.2004r. do dnia 15.02.2007r., natomiast w przypadku motocykla na okres od dnia 15.04.2004r. do dnia 15.03.2007r.W każdym z w/w przypadków czas trwania umowy stanowi powyżej 50% normatywnego okresu amortyzacji.Poinformował Pan również tutejszy organ podatkowy, że ustalone w przedmiotowych umowach sumy opłat, pomniejszone o należny podatek VAT są większe od wartości początkowych tych środków trwałych.Koszty uzyskania przychodów z tytułu opłaconych rat leasingowych zostały po raz pierwszy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaksięgowane w:

1. w dniu 15.04.2004r. w przypadku samochodów ciężarowych,
2. w dniu 15.05.2004r. w przypadku motocykla.

Zapłata ostatnich rat w przypadku samochodów ciężarowych przypada na dzień 15.02.2007r., natomiast w przypadku motocykla na dzień 15.03.2007r.Działalność gospodarczą prowadzi Pan jako osoba fizyczna i w przyszłości zamierza Pan wnieść całość prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa jako aport do nowo zakładanej spółki jawnej.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że w przypadku ,, wniesienia całego majątku wraz z umowami leasingowymi do nowego podmiotu gospodarczego", nie będzie miał Pan obowiązku ,,korygowania kosztów poprzez wyksięgowanie rat leasingowych, jako kosztu uzyskania przychodów, regulowanych przez firmę jednoosobową".W Pana ocenie zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, koszty uzyskania przychodów z tytułu opłaconych rat leasingowych, nie będą wymagały korekty i pozostaną kosztami uzyskania przychodów, ,,ponieważ w wyniku wniesienia firmy aportem do spółki jawnej będzie miało miejsce następstwo prawne ze wszystkimi skutkami w postaci przejęcia praw i obowiązków, wynikających z umów leasingowych".

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy zawarte w art. 93 - art. 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.Następstwo prawne związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako łączenie się,przekształcenie, podział oraz przejęcie całego majątku.

Przedmiotem następstwa prawnego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego. W myśl art. 3 pkt 2 powołanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa, pod pojęciem przepisów prawa podatkowego, rozumie sie przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych.W związku z powyższym, następstwo prawne obejmuje pełny zakres sukcesji praw i obowiązków wynikających ze wszystkich aktów normatywnych prawa podatkowego, zarówno formalnego jak i materialnego, niezależnie od ich treści.Zgodnie z art.93a § 2 pkt 2 w związku z art.93a § 1 przedmiotowej ustawy Ordynacja podatkowa, spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki tej osoby fizycznej.Powyższy przepis ma zastosowanie do wszystkich spółek niemających osobowości prawnej, do których między innymi zalicza się spółkę jawną.

Aby stwierdzić, czy w świetle powołanych wyżej przepisów nastąpi sukcesja praw i obowiązków należy odwołać się do pojęcia przedsiębiorstwa zarówno w ujęciu przedmiotowym jak i funkcjonalnym w rozumieniu art. 55.1 i art. 55.2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz.93 ze zm.).Przepis art. 55.1 ustawy Kodeks cywilny definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, wskazując na przykładowy (tj. nie wyczerpujący) katalog składników tego przedsiębiorstwa.

Z kolei w art. 55.2 tej ustawy ustawodawca wprowadził zasadę, że czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład tego przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierza Pan w przyszłości przekazać aportem do spółki jawnej (nowo powstałej) całe przedsiębiorstwo w rozumieniu w/w przepisów art. 55.1 i art. 55.2 ustawy Kodeks cywilny.W świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy (art. 22 ust. 1 w/w ustawy).Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że zapłacone przez Pana raty leasingowe, które były konsekwencją zawartych przez Pana w dniach: 15.03.2004r. i 15.04.2004r. umów leasingowych, zostały przez Pana uznane za koszty uzyskania przychodów i wpisane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, z uwagi na fakt, że zawarte przez Pana umowy leasingowe spełniały następujące warunki:

1. zostały zawarte na czas oznaczony, który stanowił powyżej 50% normatywnego okresu amortyzacji w/w środków trwałych,
2. sumy ustalonych w nich opłat, pomniejszone o należny podatek od towarów i usług były większe od wartości początkowych tych środków trwałych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że jeżeli sporządzone w przyszłości aneksy do w/w umów leasingowych przeniosą wszelkie prawa i obowiązki z nich wynikające na nowo powstałą spółkę jawną, to do czasu kiedy nastąpi sporządzenie w/w aneksów, ponoszone przez Pana wydatki w postaci rat leasingowych, wynikające z zawartych przez Pana (jako osobę fizyczną prowadzącą przedsiębiorstwo) umów leasingowych, będą pozostawały w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi przychodami i do czasu korzystania z przedmiotów tych umów, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest prowadzone przez Pana przedsiębiorstwo.Po sporządzeniu w/w aneksów do umów leasingowych, w sytuacji gdy podstawowy okres trwania tych umów nie ulegnie zmianie (tj. przedłużeniu lub skróceniu), nowo powstała spółka jawna nabędzie prawo do odpłatnego użytkowania przedmiotów wymienionych w aneksach do umów leasingowych i pobierania z nich pożytków.W takim przypadku wpłaty kolejnych rat leasingowych, jako kontynuacja, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów dla w/w spółki jawnej.

Dla porządku jedynie zauważyć należy, że zgodnie z art. 23a pkt 2 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za podstawowy okres umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona.Konkludując, stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym, nie będzie Pan musiał dokonywać korekty kosztów uzyskania przychodów w postaci rat leasingowych, które zostały poniesione i zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przez Pana jako osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, w sytuacji, gdy w przyszłości na podstawie trzech aneksów do trzech umów leasingu operacyjnego, zostaną przeniesione na mającą dopiero powstać spółkę jawną, prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z wniesieniem przez Pana całego przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo zakładanej spółki jawnej

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.